基于XBRL環境的審計創新研究

山東商務職業學院 黃性清 王 靜 崔立升

XBRL（可擴展商業報告語言）是基于元標記語言XML（可擴展標記語言）技術建立起來的一套會計信息標準的集合。在XBRL技術下，首先將傳統的會計數據按照XBRL的分類標準轉換為XBRL格式的數據，并生成XBRL實例文檔，通過網絡信息技術，可以將生成的XBRL實例文檔發送至網絡系統，使得數據的需求者可以通過網絡系統搜索到所需信息，并加以利用。XBRL的應用將對會計信息從產生、流轉到應用的各個環節帶來深刻的變革，從目前應用情況來看，已經反映出以下意義：一是提高了財務報表編制效率，增強了財務信息發布的時效性。XBRL提供嚴格的分類標準，財務人員借助XBRL技術，數據的規范性得到保障，可以有效的降低數據輸入的次數，同時增加了輸入地正確性，提高了財務報表編制的效率，進而提高財務信息發布的時效性。二是數據易于采集、易于保存，降低了信息使用者的成本。在XBRL技術下，財務信息具有標準格式，而且XBRL是基于XML技術開發的語言，因此可以進行跨平臺的數據交換。因此，基于XBRL技術編制的財務報表中的數據合一，可以方便被使用者的檢索、提取和分析，這樣財務使得數據的處理變得更加容易。除此之外，還可以減少數據分析中人工采集信息的相應風險，提高財務數據的使用效率。XBRL格式數據采用ASCII碼存檔，使數據的可讀性與可維護性增強，因此，XBRL格式數據非常適于長期保存。三是XBRL技術的應用提高了財務信息的可比性。XBRL技術采用的是統一的數據標準，基于XBRL的可擴展性，財務數據的比較顯得更加容易。，雖然不同行業或國家財務報表的格式不同，但是，基于XBRL標準編制的財務報表在相同財務指標上仍有可比性。因此，不僅可以對同一公司跨年度的財務數據進行比較分析，還可以進行同行業多公司的財務數據分析，甚至可以進行不同國家不同公司的財務數據的比較分析。

一、XBRL應用對審計工作的影響與挑戰

（一）XBRL的廣泛應用對審計工作產生積極影響 包括：一是審計內容得到了拓展。與現有審計范圍不同，在XBRL環境下，審計人員不僅要審查的企業過去的經濟交易事項是否合規，而且要審查各類XBRL實例文檔是否符合規。因此，在XBRL環境下，審計人員需要對信息系統、XBRL分類標準、XBRL系統數據的可靠性、合規性進行認證，審計的內容得到了拓展，審計的范圍得到了擴大。二是有利于提高審計效率，增強了審計的準確度和可信度。在現行的審計模式下，會計信息的處理和審查完全是依靠審計人員的手工操作來完成，雖然ERP技術的發展促進了計算機輔助審計在審計工作中的應用，但是由于數據格式的兼容性問題，使得審計人員在進行審計時仍需手工錄入大量財務數據，這就延長了審計時間，增加了審計風險和成本。而采用XBRL技術后，數據的格式得到統一，會計信息得到規范的分類，大大減少了審計工作人員數據提取的難度。同時，XBRL能與多種軟件兼容，使數據可在各軟件平臺上進行輕松轉換，節約審計人員的時間，提高審計效率。XBRL的應用可以使審計人員從繁重的數據收集、處理工作的解放出來，更加專注于企業的財務和經營狀況，進而增強審計的準確度和可信度。三是XBRL促進了審計模式的創新。基于XBRL的特點，在其廣泛推廣應用后，審計模式將得到創新發展。實時審計、在線審計、持續審計等新型的審計模式都有可能得到應用。同時，借助XBRL信息處理的優勢，審計自動化水平也將得到極大提高。隨著XBRL的推廣與應用，現有的審計模式將會有較大改變，新的審計模式將不斷出現。

（二）XBRL應用對審計工作提出新的挑戰 包括：一是審計內容的拓展增加了審計風險。在XBRL環境下，審計不僅是審查財務數據，還要對XBRL信息系統進行審查，首先，XBRL作為計算機系統有計算機系統固有的風險，因此在XBRL環境下，審計的內容要增加對XBRL系統處理和控制功能的審查。其次，被審計單位能否正確運用XBRL分類標準等問題都會增加錯報風險，被審計單位XBRL系統的處理是否合規、合法，都將成為審計工作的重要內容。二是對審計人員綜合知識要求較高。在XBRL環境下實施審計，對審計人員的綜合知識要求較高。審計人員不僅需要掌握財務、審計知識，還必須掌握相應的計算機知識。為了保證審計質量與效果，二者缺一不可。因此，XBRL環境下的審計人員必須是一個復合型人才才能勝任XBRL環境下的審計工作。三是信息安全將是影響XBRL環境下審計的關鍵因素。由于XBRL技術是基于網絡的，因此，網絡財務報告安全性是人們不得不正視的一個重要問題。在網絡環境中，計算機病毒入侵以及數據在網絡傳輸過程中，可能受到攻擊，甚至是數據被截取等問題，使審計的風險增大。如果不能解決安全性問題，基于XBRL的審計將面臨巨大安全隱患，甚至會影響其廣泛應用。因此，信息安全將決定XBRL審計模式能否得到應用的關鍵因素。

二、XBRL環境下審計方法創新研究

XBRL給審計工作帶來了一次重大變革，對審計工作提出了新的要求。審計人員應當在現有的基礎上，掌握XBRL的特點及對審計工作的影響，采取相應對策，改進和創新審計技術方法，進而提高審計質量。

（一）以審計軟件研究為重點，開發新的審計軟件 XBRL提供了標準化的信息，同時電子數據可以在其他軟件、平臺、技術間進行交換。在XBRL環境下，審計人員將擺脫會計數據不標準、多樣化、難采集等問題，這將大大提高審計的效率和質量。因此，在XBRL環境下，審計工作的重點應當轉向數據挖掘技術、聯機分析處理技術等軟件開發方向。這些技術在XBRL環境下的審計中將有著廣闊的應用前景。通過這些審計軟件的開發可以對財務數據進行各種查詢、計算、重組等工作，以達到審計的目的。因此，基于XBRL的特點，開發功能強大、通用性強的審計軟件是XBRL環境下審計軟件開發的重點與難點。目前，XBRL在我國的應用還處在探索期，將XBRL應用到實踐中的多是上市公司。在現階段，可以開發具有一般審計功能的嵌入式軟件，將具有審計功能的程序嵌入在被審計單位的財務系統中，一旦被審單位系統中有違反審計規定的事件，便觸發審計程序工作，不斷檢測、分析被審計事件。XBRL最大的優點在于數據的共享性，因此，可以建立被審計單位的數據倉庫。數據倉庫的分析型數據庫是面向決策支持系統的，整合不同時間收集的數據來支持決策過程。在數據倉庫中存儲的審計軟件可以通過處理從數據庫中提取，整理，綜合決策分析的歷史數據。在數據庫中可以預先設定的標準審計程序，這些程序的每一個具體的時間將運行一次，自動收集審計證據，供審計人員檢查。在上述基礎上，可以將人工智能、數據挖掘、決策論等模型應用到審計系統中，開發專用審計系統。運用豐富的審計分析模型，將審計方法模塊化、規范化、標準化。通過建立審計系統，可以將傳統的審計分析方法和審計人員的經驗融合到審計系統中。審計系統可將定量分析和定性分析結合起來，不但包含財務分析、資產評價等指標的計算，進行定量分析，而且還能對各種數據進行分析，以便考察數據之間的關系和變動規律，進而從大量的數據中找到有價值的信息，進行定性分析，以發現深層次的問題。建立審計專用系統，可以提高審計自動化程度，這樣無論何種層次的審計人員操作此系統都能獲得專家級審計效果，提高審計的效率和審計質量。

（二）創新審計流程，實施事中審計、連續審計 現行的審計模式多是事后審計，通過追溯被審計單位的歷史財務數據，檢查被審計單位在過去某一時點的財務狀況和某一時期的經營狀況。XBRL技術打破了審計的階段性界限，改變了以往的財務報告按年度、半年度、季度的階段性發布模式，理論上可以使企業財務報告的發布時間縮至“零”天。因此，基于互聯網和XBRL技術，審計可以實現動態、遠程的實時審計，審計工作人員可以依據企業的經營情況對企業的財務狀況進行實時監督，做到實時和連續審計，從而幫助審計部門及時發現問題、解決問題，達到控制審計風險的目的。實施事中審計和連續審計首先要解決的關鍵問題是網絡安全問題。XBRL雖然可以在提取數據等方面提供了諸多便利，但數據的傳輸依然要依賴網絡，在這一過程中如何保證數據不被截取、篡改就顯得尤為重要，可以這樣講沒有安全的數據傳輸網絡，XBRL就不可能得到廣泛應用。為此，建議在數據的傳輸中引入Web服務以實現信息實時獲取；在信息傳輸中，可以引入數據加密、數字簽名以及安全認證等信息技術來保障網絡環境中信息傳輸中的安全。Web服務是基于XML和HTTPS的一種服務，其主要是基于SOAP的通信協議，通過WSDL進行服務的描述，通過UDDI來發現和獲得服務的元數據。XBRL是基于XML的標記語言，而XML是Web服務平臺中表示數據的基本格式，除了易于建立和易于分析外，最主要的優點在于既是與平臺無關的，又是與廠商無關的。因此，XBRL格式的財務報告和分類賬文檔可以被封裝成Web服務，同時為審計單位提供Web服務客戶端程序，這樣審計單位就可以在線調用Web服務，從而獲取財務報告及相應分類賬信息，這樣就可以動態地獲取企業最新財務數據并進行審計。基于XBRL的特性，審計人員可以方便地對審計所需數據進行提取、匯總、統計與分析。網絡傳輸中的數據保密問題可借助成熟的數據加密技術與數字簽名技術加以實現。數據加密技術可以防止除企業和審計單位之外的第三方竊取會計信息，通過引入數字簽名技術，則可以保證信息傳輸的完整性、發送者的身份認證、防止交易中抵賴問題的發生，也就是說可以有效的防止企業否認文件是自己發送的或者審計方偽造、修改來自企業方的文件。

在綜合考慮連續審計、網絡安全性要求的基礎上，提出新的審計流程，見圖1。企業將會計數據按照XBRL標準生成XBRL數據庫并上傳至Web服務，在數據經過數據加密和數字簽名等安全認證后，審計方Web服務器客戶端可以根據授權訪問被審計企業的Web服務器，獲取審計所需要的XBRL數據，審計單位利用自己的審計模型對提取的數據進行分析，同時將審計內容、發現的問題以及疑點記錄在審計工作底稿中，最后生成審計報告。審計報告在經過數據加密和數字簽名后，發送至企業Web服務器，完成審計工作。隨著XBRL技術在企業中的不斷推廣，審計環境也將發生深刻變化。在這種變化中，審計單位只有不斷創新審計技術，重新規劃審計流程，提高審計的信息化水平，才能有效降低審計的風險，進而提高審計質量。

圖1

［1］ 遲麗華：《ERP環境下的審計技術方法創新》，《中央財經大學學報》2008年第6期。

［2］ 陳丹萍：《信息環境下現代審計技術探索》，《審計與經濟研究》2005年第7期。

［3］ 歐陽電平、鄭春梅：《XBRL財務報告的新風險及其審計鑒證》，《財會通訊》2007年第10期。

［4］ 年仁德：《XBRL對連續審計的影響》，《中國管理信息化》2008年第11期。

［5］ 李九斤、王甲山、張彥明：《基于XBRL環境的連續審計模式構建研究》，《價值工程》2012年第20期。

［6］ 張天西：《網絡財務報告：XBRL標準的理論基礎研究》，《會計研究》2006年第9期。

［7］ 姚正海：《XBRL及其在我國的應用》，《財會通訊（綜合版）》2005年第4期。