我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險控制研究

●長安福特馬自達(dá)汽車有限公司 陳天勇

現(xiàn)代市場競爭伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而日益加劇，企業(yè)為了應(yīng)對這種狀況爭取市場份額，往往大幅提高賒銷比例，但是我國目前社會信用體系還不完善，這就使得賒銷收入而引起的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)困難，或者壞賬、呆賬不斷增加，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈緊張，影響企業(yè)的發(fā)展。目前來說，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，完善其管理和風(fēng)險控制措施成為財務(wù)管理中一個必須直面的大問題，也有著迫切的現(xiàn)實(shí)需要。

一、應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險控制的影響因素

（一）應(yīng)收賬款科目的核算內(nèi)容及其特點(diǎn)。應(yīng)收賬款是賒銷的必然產(chǎn)物，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)就有應(yīng)收賬款的核算。在會計上是這樣定義應(yīng)收賬款的：“應(yīng)收賬款是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，而向購貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票結(jié)算情況的賬戶。”應(yīng)收賬款作為流動資金的一種，所占流動資金的比例較高，但是相比于貨幣資金和其他貨幣資金，應(yīng)收賬款的風(fēng)險較高、周轉(zhuǎn)時間較長、回收成本較高：風(fēng)險較高在于應(yīng)收賬款的收回存在很大的不確定性，這取決于對方的信用等級以及財務(wù)狀況；周轉(zhuǎn)時間較長是因?yàn)閼?yīng)收賬款回收期間都是被對方無償占有的，沒有資金使用效率；回收成本高是基于不確定性的，或許應(yīng)收賬款的收回需要走法律途徑，或者需要打折等。

（二）應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險控制的影響因素。應(yīng)收賬款是賒銷的必然產(chǎn)物，而賒銷卻是市場競爭的必然產(chǎn)物，市場競爭越激烈，應(yīng)收賬款占比越多。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險控制因素主要有：

1.社會信用體系的完善程度。社會的信用程度直接影響到應(yīng)收賬款的回收期和回收速率。如果有完善的企業(yè)信用管理體系，企業(yè)在賒銷時可以采取一定的政策，只對信用等級高的企業(yè)進(jìn)行大額賒銷，就會降低企業(yè)應(yīng)收賬款難以收回的風(fēng)險，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速率。但是，現(xiàn)實(shí)情況是我國社會信用管理混亂，企業(yè)的社會信用意識淡薄，不守信用的現(xiàn)象時常發(fā)生，有的惡意逃避債務(wù)，有的拖欠貨款等，使得應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險控制失效。

2.社會法制程度的高低。具體來說，就是法制程度越高，有完善的法律法規(guī)來約束和規(guī)范授信、平等授信，有具體的法律法規(guī)來約束企業(yè)的誠信，就能為應(yīng)收賬款提供良好的法制環(huán)境，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速率和質(zhì)量。相反，如果企業(yè)的誠信沒有規(guī)范、科學(xué)的法律依據(jù)，或者懲罰措施得不到執(zhí)行，或者法律有空白等，就會為違反社會誠信提供機(jī)會和空子，縱容其違背誠信。這就給應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險控制帶來了巨大的難題。在現(xiàn)實(shí)中，有的地方保護(hù)主義的滋生，也使得違背誠信的行為滋生，不利于應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險控制。

3.企業(yè)的內(nèi)部因素。具體包括企業(yè)的風(fēng)險管理意識和企業(yè)的內(nèi)部控制水平。就風(fēng)險管理意識來說，如果企業(yè)一味地追求市場份額而忽視客戶的信用狀況，就會采取寬松的信用政策，對信用差的企業(yè)也實(shí)行大額的賒銷，就會造成應(yīng)收賬款長時間拖欠，甚至導(dǎo)致大量的死賬、呆賬，影響企業(yè)的流動資金回籠，最終會影響企業(yè)的整個發(fā)展。所以，企業(yè)良好的風(fēng)險管理意識有利于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。就內(nèi)部控制水平來說，在良好的風(fēng)險意識主導(dǎo)向，如果指定嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制體系，構(gòu)造良好的應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險控制的流程和環(huán)節(jié)，就會有效識別應(yīng)收賬款風(fēng)險，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。相反，要是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，就會造成大量的應(yīng)收賬款沉積，影響資金使用效率。

二、應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險控制的現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款管理和控制的風(fēng)險。我國企業(yè)風(fēng)險管理和控制的狀況不容樂觀，應(yīng)收賬款風(fēng)險較高。應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善而造成的一系列損失，如壞賬損失、資金成本占用的損失，以及對應(yīng)收賬款管理的額外成本等。企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善，就會使得應(yīng)收賬款占比過高影響企業(yè)的流動資金，企業(yè)往往會依靠舉債來維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，增加企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，或者承擔(dān)了大額的貼現(xiàn)成本；另外，資金被大量無償占用，往往會降低企業(yè)的效益；權(quán)責(zé)發(fā)生制下賒銷也算是銷售收入，往往造成財務(wù)報表上企業(yè)利潤的虛增，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；應(yīng)收賬款管理不善，使得企業(yè)的現(xiàn)金流量流入存在巨大的差額，造成現(xiàn)金短缺，影響營業(yè)周期，進(jìn)而影響企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險控制現(xiàn)狀

1.缺乏有效的應(yīng)收賬款事前管理和控制措施。事前管理和控制措施主要包括賒銷政策（如金額、審批、期限等）、對賒銷對象信用狀況的摸底等等。首先，企業(yè)的事前管理和控制意識淡薄。有的企業(yè)只重視對已經(jīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的催繳，認(rèn)為這就是應(yīng)收賬款管理和控制的全部，殊不知，事前的管理和控制可以達(dá)到事半功倍的效果，大大提高管理和控制的效率。其次，缺乏有效的事前管理措施。就是有這個事前管理和控制意識的企業(yè)，也沒有構(gòu)建很好的流程和制度來確保事前管理和控制的效果。例如，沒有嚴(yán)格的信用控制流程，有的企業(yè)的信用控制系統(tǒng)直接以來ERP 進(jìn)行，可能會造成人為的信用失控；有的企業(yè)沒有對新客戶、老客戶以及已經(jīng)發(fā)生風(fēng)險的客戶進(jìn)行分別的信用評估； 有的企業(yè)沒有客戶的完整檔案，進(jìn)行信用決策時缺乏有效地信息支持；錯誤地認(rèn)為財務(wù)管理應(yīng)收賬款就是應(yīng)收賬款的全部等等。

2.應(yīng)收賬款事中管理和控制手段單一。應(yīng)收賬款事中管理和控制是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收賬款在其到期或者變成壞賬損失前進(jìn)行的管理和控制措施，其目的是為了足額收回應(yīng)收賬款。一般來說，應(yīng)收賬款的事中控制第一大任務(wù)對應(yīng)收賬款的分析，如賬齡分析法、平均天數(shù)法等。其次就是對賒銷客戶信用狀況的動態(tài)跟進(jìn)，隨時關(guān)注對方的財務(wù)資金狀況等，如定期寄送對賬單；另外，相應(yīng)審批制度的建立也是事中控制的重要內(nèi)容，如銷售部門對合同的審批、發(fā)貨的審批等。目前來說，很多企業(yè)缺乏有效的應(yīng)收賬款事中控制措施，賒銷形成了應(yīng)收賬款，就任由其發(fā)展，沒有建立對客戶的動態(tài)追蹤，只有等到壞賬形成了才采取措施；銷售部門和財務(wù)部門也沒有進(jìn)行密切配合，沒有定期和客戶對賬等；沒有專門的人員和機(jī)構(gòu)對應(yīng)收賬款的現(xiàn)金流量的關(guān)系進(jìn)行定期分析；各個部門之間沒有密切配合，沒有形成合力，認(rèn)為應(yīng)收賬款管理和控制只是財務(wù)部門的職責(zé)。

3.應(yīng)收賬款事后管理和控制乏力。應(yīng)收賬款事后管理和控制主要是指當(dāng)賒銷合同到期時應(yīng)收賬款收回的管理和控制以及當(dāng)壞賬發(fā)生時如何處理。一般而言，企業(yè)都采取這樣一種流程：由財務(wù)部分發(fā)出付款催收書；專門人員上門催收；委派第三方進(jìn)行催收；采取別的途徑催收，如法律訴訟。目前來說，有的企業(yè)應(yīng)收賬款的催收工作是由銷售人員來承擔(dān)的，這會分散銷售人員的精力，影響新的市場的拓展；沒有區(qū)別對待客戶，只有一套追繳策略表，容易造成客戶的流失。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險控制的思路創(chuàng)新

應(yīng)收賬款常常被譽(yù)為企業(yè)的一把雙刃劍，在促進(jìn)企業(yè)市場份額的同時，也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險，一旦應(yīng)收賬款管理成本和壞賬增加到一定程度，企業(yè)的資金就會被占用，阻止企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款，控制好企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險，具有迫切的現(xiàn)實(shí)需要。

（一）應(yīng)收賬款事前管理和風(fēng)險控制的創(chuàng)新

1.加強(qiáng)企業(yè)信用管理意識，建立獨(dú)立的信用管理部門。在西方國家，很多都設(shè)立有單獨(dú)的信用管理部門，或者是專門的信用管理專職人員。筆者認(rèn)為，我們可以借鑒這個經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部也設(shè)立相應(yīng)的專門的信用管理部門，如果企業(yè)組織機(jī)構(gòu)本來就小，就配備專職的或者兼職的信用管理人員，該人員要對公關(guān)、信息等知識均有涉獵。

2.建立科學(xué)和合理的信用政策。應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立合理的信用政策，結(jié)合一系列財務(wù)指標(biāo)和外部環(huán)境因素予以確定。這就需要建立客戶的信用檔案，實(shí)行動態(tài)更新，以便制定不同的信用額度；對企業(yè)的整體應(yīng)收賬款有個總體水平的設(shè)定，便于應(yīng)收賬款持有成本最小但是收益卻最大。也要適當(dāng)考慮行業(yè)特征和整個市場競爭環(huán)境，以及企業(yè)處在生命周期的哪個時段、是否具有季節(jié)性等等。

（二）應(yīng)收賬款事中管理和控制的創(chuàng)新。建立早期應(yīng)收賬款預(yù)期報警機(jī)制。這是提升應(yīng)收賬款事中管理和控制的一個好辦法。預(yù)警就是要對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款客戶進(jìn)行觀察和關(guān)注，是否存在客戶不能正常付款的風(fēng)險，關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況，一旦風(fēng)險發(fā)生，以便于及時采取有效措施。這一措施能夠有效地防范人為或者管理因素帶來的壞賬損失。這一預(yù)警機(jī)制還包括信用管理部門和財務(wù)部門的實(shí)時溝通和信息共享，對即將到期的應(yīng)收賬款，預(yù)警機(jī)制下將會自動輸送到財務(wù)部門，及時核對客戶的信用等級，以便于財務(wù)部門發(fā)出付款提示。

（三）完善應(yīng)收賬款事后管理和控制措施。針對不同的階段、不同的客戶采取不同的催收策略和方式。只有因地制宜才能提高管理效率和節(jié)約成本。具體來說，對于一般客戶，根據(jù)信用額度，催收數(shù)天無果就采取停止發(fā)貨；但是對于高風(fēng)險的客戶，立即停貨并進(jìn)行嚴(yán)密的追討；對于長期的合作客戶，可靈活處理，既要保住客源，又要將可能地降低成本和風(fēng)險。針對不同階段的應(yīng)收賬款，采取不同的措施，是第三方追繳還是自行追收，還是采取法律訴訟的形式，都要有針對性。

另外，筆者認(rèn)為，企業(yè)可以采取配套的措施來確保應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險控制。例如，改變應(yīng)收賬款的形式，對到期的應(yīng)收賬款，可以要求客戶開出承兌匯票，這樣可以在一定程度上降低壞賬損失； 例如采取信用賬款的信用保險措施，即根據(jù)企業(yè)建立的客戶信用檔案，對風(fēng)險較高的采用財務(wù)購買信用保險的形式，將風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁?！?/p>

1.袁秀蘭.2005.當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對策[J].會計之友,5。

2.張國明、李存英.2011.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法研究[J].財會研究,24。