信息系統中全面預算的體系、流程與編制

[摘 要] 全面預算作為現代企業成熟與發展的重要標志之一，越來越受重視，然而企業在運用全面預算的過程中卻面臨很多問題：中小企業由于資金問題，很少采用全面預算系統；有些大中企業雖擁有全面預算系統，但也沒有發揮其預算和管理的功能。隨著信息技術的發展，傳統的預算管理模式將會發生變革，本文系統分析了信息系統中全面預算的體系、流程和編制，對于企業理解全面預算，實現全面預算的信息化將會起到一定的作用。

[關鍵詞] 信息系統；全面預算；現金流量

[中圖分類號] F275.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）03- 0024- 02

隨著信息技術的發展，全面預算管理在企業中的普及成為現實，在理解信息系統中全面預算的體系、流程和編制原理之后，即使利用Excel等工具也能夠輕松構建出適合企業自身特點的全面預算體系，這對于企業（尤其中小型企業）是至關重要的。本文在認識全面預算的基礎上，構建信息化環境下的全面預算體系，以期有利于企業深刻掌握并有效利用全面預算，發揮全面預算應有的管理價值，進而提升企業經營管理水平和核心競爭力。

1 對全面預算的再認識

從概念上講，全面預算是以企業戰略規劃為導向，以銷售預算為起點，以現金流量預算為核心，以實現盈利為目標，通過編制預計資產負債表、預計損益表和預計現金流量表，反映企業未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經營周期）的產供銷、人財物、控制與管理、計劃與預測等全部經營活動所帶來的企業財務狀況和經營成果情況的管理行為。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

國內企業每年大多都會進行預算的編制，也都非常重視全面預算管理的應用，但是能夠理解并成功運用全面預算的企業卻非常之少。究其原因，主要有以下幾點：①不理解預算，僅把預算當成一種目標數據，所以很多企業的預算是在上年數據基礎上加減一定百分比得來的；②脫離戰略目標，盲目制訂年度計劃，使預算失去價值；③背離預算的初衷和原理，全面預算是一個自下而上、自上而下的反復過程，然而很多企業的預算變成了領導喊口號、財務部門根據領導口號反向擬定數據；④缺乏部門之間的溝通和協調；⑤此外還有一些其他原因，如缺乏有效的考核激勵機制、缺乏預算的彈性調整機制等。

鑒于上述諸多原因，全面預算在企業中的應用并不成功，很多中小企業，限于資金問題未能采用全面預算系統；一些大企業雖然有預算系統，但卻在實際使用中大打折扣，使得全面預算流于形式，失去了全面預算應有的價值。在認識、理解全面預算的體系、流程與編制原理的基礎之上，可以利用Excel等工具輕松構建具有企業自身特點的預算體系，既經濟便捷，又能發揮全面預算的功能。

2 全面預算的流程體系

2.1 全面預算的體系

根據全面預算的概念、理論及應用實踐，可以將全面預算分解為諸多子預算，各子預算構成一個有機的整體，可以用圖1來表示。本流程圖只是一個大致的體系，不可能囊括全面預算涉及的所有方面，但對于從整體上理解和把握全面預算具有很大的幫助。

2.2 全面預算體系的原理

（1）公司戰略目標是一個企業發展的指導方針，是企業未來中長期的發展方向、總體目標和企業愿景。每一會計期間（年度、季度或月度）編制的全面預算是對企業戰略目標的分解，年度目標達成了，企業的戰略目標才能實現。

（2）銷售預算是全面預算的起點，每一會計期間，公司管理層根據戰略規劃的總體目標和企業的內外環境制定本期間的銷售目標，有了銷售目標，按照流程圖逐步分解可完成本期間的全面預算編制過程。

（3）對于一些處于快速成長期的企業，資本性預算也是至關重要的，資本性預算是企業快速擴張的基礎，但也是企業經營風險的重要來源，所以要上升到戰略高度，作為企業戰略目標的一部分。

（4）現金流量預算處于全面預算的核心地位，企業經營、管理、投資活動的各個方面都涉及現金流量，體現到流程圖中就是銷售預算、生產預算、費用預算、資本性預算、融資預算等都與現金流量密切相關，最終都體現為現金流的流入或流出，受現金流量預算的制約。

（5）全面預算體系龐大，不可能通過一個流程圖來完全囊括，本流程圖只是勾勒了企業全面預算過程中的重要步驟、關鍵環節和主要流程，具體工作需要根據企業的經營環境、實際情況來進行細化。

3 信息系統中全面預算的實現

本文中全面預算系統的設計以Excel為基礎，因為企業管理者對于Excel更為熟悉。當然也有很多其他的軟件可以設計、開發預算系統，這不是本文的研究重點，本文的重點在于分析全面預算在信息系統中的體系、流程和編制，以期指導企業能夠高效、快捷地建立并用好自己的全面預算系統。

3.1 各子預算在系統中的關系

全面預算體系由一系列的子預算構成，每個子預算在信息系統中都是一個獨立的子模塊，如果利用Excle進行設計，每個子預算可以用過一個sheet來進行設計。預算系統的基本目標是通過對全面預算的分解，進而最終完成預算報表的編制，預算報表是全面預算的重要結果、考核與激勵的重要依據；各級子預算與預算報表的對應關系見表1（表中“√”表示子預算與對應預算報表具有直接關系）。

相關說明：

（1）流程圖中（圖1）有4個子預算在上表中沒有列出：生產預算（sheet2）是企業根據銷售量來確定生產量、安排生產的預算，不直接與預算報表產生對應關系；直接材料預算（sheet3）、直接人工預算（sheet4）、制造費用預算（sheet5）也不直接與預算報表產生對應關系，涉及現金部分通過現金流量預算體現到預算資產負債表或現金流量表中，轉為成本的部分通過生產成本預算與預算利潤表建立關系。

（2）各子預算中涉及現金的部分不直接與預算資產負債表、預算現金流量表產生對應關系，而是通過現金流量預算最終反映到預算資產負債表、預算現金流量表。

（3）具體各個子預算的格式在此不作贅述，每個企業或者應用者可以根據企業自身的工藝特點、生產流程等因素在Excel中設計對應表格即可。

3.2 全面預算報表的實現

各預算報表的編制原理及邏輯關系如下：預算資產負債表數據（期末數）=資產負債表期初數±預算變化數；預算現金流量表以現金流量預算為基礎編制，預算現金流凈額=預算資產負債表現金期末期初凈增減額；預算利潤表根據“收入-成本-費用-所得稅”的邏輯編制，在不考慮利潤分配的情況下，預算凈利潤等于預算資產負債表上權益的凈增加（虧損則為凈減少）。

預算報表編制舉例如下：

銷售預算中的賒銷部分對應預算資產負債表應收賬款本期增加數，即sheet17應收賬款期末數=sheet17應收賬款期初數+sheet1應收賬款數；

銷售預算中的銷售收入對應預算利潤表的收入部分，即sheet18主營業務收入=sheet1銷售收入。

以此類推，在Excel對應表單中通過輸入公式建立對應關系，便可以實現預算報表的自動編制；各子預算個別調整時預算報表能夠自動完成，不但及時而且解決了企業預算過程中缺乏彈性的問題。

4 總結及建議

本文系統分析了全面預算管理的體系、流程與編制，并以Excel為基礎，探討了如何構建一套完整的全面預算體系。對于企業尤其是中小企業全面認識和掌握全面預算的核心和關鍵，建立一套適合企業自身特點的有效的全面預算體系，發揮全面預算的價值具有重要意義，進而有助于企業提升經營管理水平，提升核心競爭力。

全面預算的應用是一個復雜的系統工程，不可能在一篇論文中一一盡述，各企業管理者、預算參與者和學習者，需要全面分析企業的外部形勢及內部影響因素，根據企業的自身特點量身定制具體工作細節和流程，構建出屬于自己的全面預算體系，以提升自己的管理水平和經營業績。

主要參考文獻

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