我國現行資產減值準備運用中存在的問題及解決措施

[摘 要] 本文主要通過全面分析我國現行資產減值準備的確認、計提的標準、減值跡象的判斷等方面的研究，來解決資產減值準備在運用中存在的問題。

[關鍵詞] 資產減值；資產減值準備問題；解決措施

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）03- 0009- 02

針對我國上市公司現在仍然普遍存在資產高估的問題，筆者就我國現行資產減值準備存在的問題及解決措施進行討論。

1 資產減值的確認

在《企業會計準則第8號——資產減值》中，資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，包括單項資產和資產組。由于資產在最初取得時，按取得時的實際成本入賬，其賬面價值和投資者預期的可收回金額一般會一致。但隨著經營活動的開展，社會經濟環境的不確定性會影響未來現金流量，使資產的賬面價值和可收回金額發生背離。當資產的可收回金額低于賬面價值時，其差額部分所能獲取的未來經濟利益為零或負值。這時資產的賬面價值就不能反映其真實價值，賬面價值與可收回金額的差額即為資產減值，根據資產定義的內在要求，就應確認資產減值。

2 我國現行資產減值準備運用中存在的問題

2.1 資產減值規范方面存在的問題

可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。資產減值的核心問題是可收回金額的計量，我國資產減值準則借鑒了國際準則的做法，要求資產的可收回金額按照資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。然而，公允價值和未來現金流量現值的預計在很大程度上需要依靠會計人員的職業判斷，這樣就有很大的主觀性，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段；使企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。

2.2 引入資產組概念后面臨的難題

就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制來看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。 資產組或資產組組合難以確定，盡管準則中規定了確定資產組組合的原則，并指出確定資產組或資產組組合時應保持一致性，不應隨意更改，但由于企業的生產經營活動方式靈活多變，企業的特點各不相同，在確定資產組或資產組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執行難度。我國企業規模普遍不大，中小企業居多，由于會計人員素質不高，電算化程度參差不齊，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。

2.3 資產減值跡象的判斷不明確

企業總市值小于凈資產賬面價值時，該跡象是屬于企業整體的跡象，可能是整體資產高估或負債低估，但卻不容易明確歸屬。財務狀況良好的公司，并不一定沒有減值跡象。這可能是忽略了一些公司目前正在發生或預計未來會發生的事件，而該事件對現在的財務報表沒有影響，但對未來的財務報表卻有重大影響。有些可歸屬到個別資產的跡象，并不表示該個別資產必須計提減值。例如，有資產部分實體毀損使其公允價值降低，但此跡象并不意味著公司必須就該資產計提減值，公司應先計算該資產的資產預計未來現金流量現值，再決定是否計提減值。

2.4 資產減值準備的信息披露不夠完善

我國會計制度并未對資產減值信息的披露作具體明確的規定，而相關準則中的規定也不甚全面具體。如存貨準則中只要求披露當期計提和當期轉回的存貨跌價預備、存貨跌價預備的計提方法及確定可變現凈值的依據；從近幾年的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提依據、計提方法、計提比例等，但其計提依據、計提方法不外乎是對個別存貨項目按成本與可變現凈值孰低計價，可變現凈值是以估計售價減去估計完工成本銷售所必需的估計費用后的價值、按固定資產可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備等，幾乎是制度中相應條款的重述，卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行具體分析。到底其可變現凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解表數據的來源，計提數據的職業判定能力可靠性很值得懷疑。

2.5 會計人員職業判斷能力的素質較弱

在對資產減值的確認與計量的過程中存在著大量的不確定因素，這需要企業的會計人員具有較高的職業判斷能力，對會計人員的綜合素質要求更高：首先是扎實的會計專業功底，其次還需要具有較強的綜合分析能力、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。但就我國目前的情況來看，企業基層會計人員水平較低，基本局限于記賬與算賬。近幾年，這種狀況雖有所改觀，但對于錯綜復雜的資產減值問題，一些企業的會計人員仍然顯得無能為力，從而限制了資產減值應用的深入。

3 我國資產減值會計發展和完善的措施

3.1 加大資產減值準備審計力度

在計提各種資產減值準備的會計處理過程中，會計人員要依據有關因素做出合理估計，在分析和判斷的過程中，更多地加入了會計人員的主觀因素，因此，發生錯誤的風險較大，因此必須接受注冊會計師對其進行審計， 以評價被審計單位對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。在審計實施階段中，注冊會計師應當了解被審計單位計提資產減值準備的程序和方法以及相關內部控制制度，以確定審計程序、范圍和時間。注冊會計師應檢查資產減值準備所依據的資料、假設及計提方法是否合理；檢查準備計提和核銷的批準程序是否規范并審查審計證據，復核資產減值準備計算是否正確；以評價資產減值準備所依據資料的充分性、相關性和可靠性。在審計中注冊會計師應將依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計表列示的各項資產減值準備進行比較，在有差異時，應判斷差異是否合理。如認為差異不合理，注冊會計師應提請被審計單位調整；如差異的累積數對報表造成重大影響時，注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告，以引起會計報表使用者充分重視，保證會計信息質量。

3.2 健全和發展資產交易市場

資產減值的關鍵問題是資產公允價值的確定，除了會計人員的職業判斷，健全和發展資產交易市場也是一項重要的措施，因此我國應加快建設和完善證券市場、房地產市場、 金融市場、生產資料市場、舊貨市場及技術市場等，提供公正、合理的價格信息，使資產的確認與計量有客觀的依據，這樣資產減值的可操作性及真實性將增強。

3.3 統一計量標準，減少人為的判斷和估計

由于公司管理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，賦予企業會計政策選擇權具有一定的必然性。賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的會計信息，也是我國最初設立資產減值準備的目的之一。然而，現在我國資本市場尤其是股票市場的發展時間畢竟還很短，各項措施都極不完善，在這種情況下不宜賦予企業過多的選擇權。因此，筆者認為，應該對資產減值的試用范圍作較詳細的規定。

3.4 資產減值損失轉回要體現資產的價值

雖然資產減值轉回的政策在我國被嚴重濫用，但作為一種實用的修正政策，它的存在能夠提升企業財務數據的準確性。如果未來資產價值得以恢復，那么轉回已確認的減值損失就應該是自然的。為了防止企業利用減值準備調節利潤，對于什么情況屬于以前計提減值準備的資產價值回升而轉回的準備，什么情況屬于企業過去濫用謹慎性原則而轉回的秘密準備，筆者認為，可以制定相關制度提供區分的標準，對于不能合理解釋的減值準備的轉回應采用追溯調整法予以調整。為解決現存問題，關鍵并非是否禁止轉回，而是應進一步完善會計準則。

3.5 加強企業對相關信息的披露

在現行有關法規中規定，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響時應該予以說明，但是由于并未細化到何種變更予以說明，所以大部分上市公司對大額計提或轉回、不提或少提資產減值準備的原因都沒有進行詳細的披露，即使投資者想進一步了解企業資產的減值情況，也無從下手。因此，完善法律法規，規范企業信息披露標準，提高信息透明度，加強上市公司對相關信息的披露，對于遏制利用減值準備進行利潤操控的現象有很大的作用。

3.6 借鑒國際會計準則的要求

國際會計準則相對于我國會計準則而言，對資產減值的規定更加具體和全面，操作性更強。我們應借鑒國際會計準則有關資產減值的內容，進一步完善資產減值會計，但應注意不能完全選擇國際會計準則或美國財務會計準則，而應根據我國的情況和需要，對國際會計準則進行吸收和轉換，使它順利成為在我國具有適用性的規則。

3.7 提高會計職業判斷水平

資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了具有豐富的會計專業知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。這需要會計人員從各個方面提高自身的素質：一方面，需要國家對企業會計人員的上崗要求、繼續教育等方面進行強制性要求；另一方面需要會計人員自覺主動地更新知識。

總而言之，通過對資產減值的研究可以看出，資產減值的運用，提高了中國企業的資產質量，降低了企業運作的潛在風險，充分體現了會計的穩健性原則。同時規范了資產減值的一些具體事項，使得各企業的會計信息具有可比性、真實性。