管理會計人員職業道德建設研究

[摘 要] 會計人員職業道德高低優劣必然會直接影響到會計職能的發揮和信息使用者的決策，以及會計工作的質量與服務單位的經濟質量，尤其是對日益發揮重要作用的管理會計來說，管理會計人員職業道德水平的高低對企業的內部經營管理、企業的經營決策、企業的經濟效益甚至企業的生存發展都起著舉足輕重的作用。鑒于管理會計的重要性以及當前管理會計人員的職業道德失范現象時有發生等因素，本文結合財務會計人員職業道德建設經驗，并結合管理會計發展現狀及其自身特點、特性，對管理會計人員職業道德建設進行了研究，并提出了進行職業道德建設方面的相關建議。

[關鍵詞] 管理會計；職業道德；建設

[中圖分類號] F23 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）03- 0006- 03

1 注重管理會計人員職業道德建設的重要意義

管理會計作為會計的一個分支，其作用和地位是不可忽視的。而確保管理會計作用的有效發揮以及其地位的重要性，注重管理會計人員職業道德建設是不可或缺的，因此注重管理會計人員職業道德建設也便有著重要的意義。

1.1 是培養高素質管理會計人才進而促進管理會計發展的重要措施

雖然管理會計同財務會計一樣都是會計的一個分支，但是由于其發展的時間較短以及發展的速度緩慢等多方面原因，使得管理會計的重要性沒有充分凸顯出來，其被重視的程度遠遠不夠，于是管理會計在許多方面就遠遠落后于財務會計，而其中一個重要方面便是高知識水平、高道德水平會計人才的缺乏。我國管理會計發展水平落后，整體而言，管理會計人員在知識結構層面以及職業道德知識體系等方面都落后于財務會計人員，而管理會計的發展又沒有受到足夠的重視，致使已經從事以及即將從事管理會計的大部分人員都缺乏主動去重視學習和增強自身能力以及提高道德水平的動力，最終造成管理會計這一會計分支從業人員能力差以及道德水平低的惡性循環，給管理會計行業帶來了難題。

為解決這一難題，注重管理會計人員職業道德建設顯得至關重要。加強管理會計人員職業道德建設，不僅可以讓管理會計人員及時了解熟悉國家制定的各項財經法規、方針、政策，使他們嚴格貫徹執行和遵守經濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關法律制度，強化法律意識，提高自身修養，而且也可以培養他們實事求是、嚴肅認真、一絲不茍、行為端正、艱苦樸素、大公無私、辦事高效的作風，最終把他們培養成為“德、能、勤、績、廉”多方面發展的高素質人才，為管理會計的發展帶來生機活力，擺脫管理會計目前多種困境，使其逐漸被人們關注、重視，從而最終促進整個管理會計分支的快速發展。

1.2 是企業加強內部管理經營，實現利潤最大化的必然要求

管理會計對于企業內部管理經營的作用是多方面的，而加強管理會計人員的職業道德建設，使管理會計人員遵守會計職業準則，不弄虛作假，為企業管理者提供正確、客觀合理的會計信息，無疑會使管理會計在企業內部真正發揮其重要作用。

（1）為企業經營決策者提供正確有效的預測分析和規劃經營目標信息以及有效地直接參與企業的經營管理活動。管理會計能夠根據企業的實際情況以及未來可能出現的各種狀況，結合經濟規律的作用和經濟條件的約束，選擇合理的方法和模型，在加工企業財務會計信息的同時，可以從各種不同的渠道取得信息，并進行加工、整理，對企業的銷售水平、成本、利潤以及資金的變動水平和趨勢做出正確合理的預測，為企業經營決策者提供有用的銷售預測、成本預測、利潤預測以及資金需要量預測等各方面預測信息，使企業經營決策者最終可以做出正確有效的預測分析和制定企業合理有效的規劃經營目標。與此同時，管理會計能夠積極主動地參與企業的經營管理過程，正確地提出和評價決策方案，在幫助企業各級管理者做出正確決策的同時，實際上它已經將自己置身于決策計劃過程，直接參與了企業的經營管理活動。

（2）對經營活動進行有效的事中控制。管理會計人員通過加工、整理各方面信息，為企業制定科學合理的各項經營管理目標后，為保證預定目標的實現，在生產經營過程中進行嚴密的跟蹤和監控，及時發現執行過程中的實際活動與計劃發生的偏差以及沒有考慮到的突發因素，進行分析更正，改進管理工作，確保管理經營活動按照既定的目標合理有序進行。

（3）有效進行正確的業績考核和評價。通過建立責任會計制度，在企業內部各部門明確責任的前提下，逐級考核責任指標的執行情況，找出業績之所以沒有達到目標的原因和不足，進行科學考核和業績評價，實施獎懲制度，對未來工作提出改進措施，逐漸降低企業的經營成本，為企業的經營管理活動提供有益的幫助。

1.3 是維護市場經濟秩序正常運行的重要方面

市場經濟是信用經濟，沒有了信用，市場經濟也就不能長久正常地運行下去。雖然管理會計服務的對象主要是企業內部，表面上不會如財務會計從業人員職業道德缺失對市場經濟的影響那樣明顯和嚴重，但是管理會計人員若是職業道德缺失，就不能為企業管理經營者提供正確的管理經營信息，勢必會因為管理經營不善，而造成企業發展方向的錯誤，給企業帶來成本提高等危害企業生存的危機，最終可能會導致企業為生存發展而在財務方面弄虛作假，偷稅漏稅，甚至采取不正當手段競爭，這些狀況的出現都會影響到市場經濟的正常運行。因此，注重管理會計人員的職業道德建設也是重中之重，不可忽視。

2 現階段加強管理會計人員職業道德建設的原因

雖然現階段管理會計并沒有像財務會計一樣受到普遍關注，其地位還有待提升，但是鑒于其本身作用的重要性因素以及管理會計人員職業道德現狀因素的原因，現階段加強管理會計人員職業道德建設還是值得特別重視的。

2.1 管理會計本身作用的重要性因素

雖然現階段管理會計作用的重要性還沒有充分體現出來，但是管理會計作用的重要性卻始終是客觀存在的。

2.1.1 進行經營控制

管理會計能夠對企業某個部門或是某個環節的生產經營的整個過程（如將原料或購買的配件加工成成品、為客戶提供服務等過程）進行嚴密的跟蹤和監控，在某一作業活動完成后，將跟蹤監視過程中獲得的各種信息進行加工、整理、改制，得出已完成作業活動的效率和質量等管理會計信息，并向雇員和他們的管理者提供這些信息，從而達到控制和改善操作的目的，使以后的同類作業活動能夠完成得更高效、更有質量。

2.1.2 進行產品成本和客戶成本計算

產品成本計算是指管理會計能夠將設計和生產產品或進行服務的作業活動的成本進行計算，并分配到產品和服務上的過程。管理會計進行產品成本計算，能夠得出生產產品時在各個環節成本的分配情況，從而反映出成本的分配是否合理，是否與預期相同。而客戶成本計算是指將推廣、銷售、分發和管理費用計算到每個客戶上的過程。管理會計進行客戶成本計算可以得出為每個客戶服務的成本，進而可以為以后管理者進行客戶成本合理分配決策提供有力的依據。

通過進行產品成本和客戶成本的計算，管理會計可以在成本分配方面提供真實反映成本在各個方面分配比例的信息，為決策者以后進行成本的合理分配提供有力的依據。

2.1.3 進行管理控制

管理會計的重要職能還包括管理控制，即對有關管理者和經營部門的業績進行考核。管理會計在這方面可以建立完備的控制系統，確立嚴格的考核措施，將反映管理目標和企業經營目標完成情況，以及管理及經營計劃執行過程的實際情況，與預定的目標、計劃進行比較分析和檢查考核，正確考核管理者和企業內部有關部門的工作業績。對于操作過程中實際情況與預期有差距的，能夠促使管理者在以后進行這方面管理時加以改進，而對于符合預期的，可以鼓勵管理者繼續發揚其優點長處。

2.1.4 進行戰略控制

管理會計能夠為公司的最高管理者提供整個公司的競爭業績方面的管理信息。這些信息既包括財務方面的，也包括在滿足客戶需要方面的。管理會計提供的這些信息可以幫助最高層管理者合理地進行公司整體宏觀決策，使整個公司的發展目標和方向按著預期目標和方向行進，從而不至于偏離正軌。

總的來說，管理會計通過各種途徑和方法，為企業內部的各個層次的從業人員和管理者、各種不同部門，乃至大大小小的生產環節提供他們各自需求的信息，從而為企業優化資源，實現利益最大化提供有力的幫助，在企業中發揮著不可替代的重要職能，并且隨著資本市場的繁榮，企業更需要先進的以對內管理為主的管理會計。因此，為保證管理會計職能的良好發揮，加強管理會計人員職業道德建設是必不可少的。

2.2 管理會計人員職業道德建設現狀因素

2.2.1 現階段管理會計人員業務水平普遍較低

由于管理會計起步較晚，并且發展時期較短等原因，使得管理會計理論研究較少，而且研究領域狹隘、信息滯后，沒有一套完備的管理會計體系，最終造成現階段管理會計人員觀念普遍陳舊，管理會計知識淺薄，業務水平與能力較低，大多數的管理會計人員并沒有接受過真正正規的專業培訓，在管理會計職能發揮方面只是停留在表面。但是，許多管理會計人員卻安于現狀，學習熱情低下，不思進取，濫竽充數，甚至不知道管理會計的職能。因此，現階段管理會計人員的專業知識能力差，業務水平低，不能很好地發揮管理會計的職能已成為普遍現象。

2.2.2 易受不同層次從業人員利誘威逼，弄虛作假現象時有發生

由于管理會計信息被用在控制以及業績考核方面的時候，可以突出反映出企事業單位各個方面的優勢與劣勢，而不同層次的從業人員都要實現自身利益的最大化，使得企事業單位中的各種從業人員想方設法使與其有關的產品、客戶或生產線在管理會計報告中顯得比實際上更加有利可圖，例如，部門經理希望誤報信息，以便使沒有效率的過程或是大量的多余生產能力的存在不會在管理會計報告中顯示出來。此外，其他高管人員希望管理會計報告所反映的信息按其自身意愿顯示，從而獲得獎金與晉升機會等。于是，他們就都會通過各種方法來籠絡管理會計人員，從而達到自己的目的，實現自身的利益。因此，管理會計人員會受到來自不同層次的利益誘惑或是壓力，最終使得部分會計人員違背操守，弄虛作假，而這樣的現象在現實社會中是時有發生的。

2.2.3 為圖個人安逸，懶散做事

由于管理會計信息的使用是對內的，管理會計并不像財務會計一樣受一般公認會計原則和政府主管部門的規定約束，并且信息的制定是偏向于主觀、判斷性質的，信息的準確度要求沒有財務會計信息的準確度要求高，這就使得管理會計人員自身發揮的空間較大。而就目前來說，許多管理會計人員恰恰抓住這些方面，為追求個人安逸舒服，做事不認真，散漫成性，在工作方面不能做到盡職盡責，不能準確反映會計信息。

3 進行管理會計人員職業道德建設方法建議

依據目前整體會計行業職業道德建設的措施，并針對管理會計行業的自身特點，特提出以下加強管理會計人員職業道德建設方法建議。

3.1 凈化企業道德環境，創造高道德標準的企業文化

由于管理會計工作不同于財務會計工作，財務會計工作主體通常情況下只有一個層次（即把企業等組織當作一個統一的整體來反映，對這個唯一的主體進行資產評估以及財務狀況等進行集中反映與概括說明，并不涉及局部的具體問題），而管理會計是多層次的，它不但可以將企業等組織作為主體，還可以把企業等組織內部的局部或者個別部門作為工作主體，甚至可以將某一個工作環節作為工作主體，對這些主體的日常經濟活動等進行控制、評價以及考核，會涉及局部的具體問題。因此，在管理會計人員職業道德建設過程中，應當充分考慮到由于管理會計工作主體的多層次性而可能引發管理會計人員職業道德失范因素的多樣性，不同于財務會計主要受到來自上級和自身的影響，管理會計是受到上下級以及自身共同影響的。當管理會計人員看到其他同事、上級或組織的領導者進行不道德的甚至是非法的活動時，久而久之，他們就會感到這種行為是可以接受和認可的。此外，當其他層次的從業人員為達自己的目的而對管理會計人員進行利誘威逼時，面對各種壓力，即使有很強定力的管理會計人員也是不能抵擋的。因此，凈化企業道德環境，創造高道德標準的企業文化對進行管理會計人員職業道德建設可以起到事半功倍的效果。具體方法如下：

（1）明確闡述每個職位的道德責任，并將雇員的職業道德表現明確列為業績審查的一部分。

（2）培訓雇員，使其掌握足夠的知識確認可能遇到的道德困境，并學習如何處理。

（3）確定一套及時、嚴格、標準統一的處理違反職業道德準則的方法。

（4）確認雇員可以做出道德決策，或報告違反道德準則的地方，不必擔心組織內上級、下屬或是同級的報復。

企業可以在加強企業內部道德控制系統的同時，圍繞管理會計人員職業道德建設這一核心目標，對賄賂管理會計人員或是威逼管理會計人員進行弄虛作假的從業人員進行嚴厲的處罰和教育，為管理會計人員充分發揮其職能創造一個良好的環境。此外，也可以提供一個秘密交流渠道，使管理會計可以直接向總裁、首席運營官等高層管理者報告他人對自己的利誘威逼，而不必擔心遭到報復等。

3.2 加強職業道德教育，增強管理會計人員責任感和使命感

良好會計職業道德的形成，要靠對從業人員的教育。只有加強了會計職業道德教育，才能使管理會計人員樹立誠信等職業道德觀念，有堅定的個人信仰和正確的價值觀，才能使他們從心理上對職業道德規范有正確的認識，使其不至于“隨波逐流”；也只有從整體上提高會計職業道德水平，最終才能使會計信息真實可靠。加強職業道德教育應抓好以下幾個方面：①加強管理會計在校生和社會學生的職業道德教育。會計職業道德的教育從初學階段抓起，對加強職業道德教育能夠起到事半功倍的效果。②完善管理會計人員職業道德的后續教育。目前來說，雖然財政部會計司對會計人員后續教育也就是再教育辦法有規定，即不完成每年規定的專業學時教育，會計證不得年檢，但是后續教育的形式卻是多種多樣（如網上再教育），極易造成會計人員不需做到真正再教育就蒙混過關的現象。③加強對單位會計負責人的職業道德教育。所謂“上梁不正下梁歪”，管理會計人員所從屬的上司的職業道德水平高低將直接影響管理會計人員，表現在其所領導的管理會計人員效仿其威逼命令下級管理會計人員。因此，培養管理會計人員良好的職業道德，與加強單位會計負責人的職業道德教育是分不開的。

3.3 加強責任部門對管理會計人員職業道德的監管

由于管理會計不受有關會計法規和固定會計程式的制約，且可以采用多種技術方法，可以從多種途徑、渠道獲得信息，所以其造假的隱蔽性較好，不容易發現，這就要求責任部門在監管力度和方法上下一番功夫。

首先，正面的監管固不可少。雖然管理會計造假行為隱蔽，但是假信息總會有破綻。責任部門可以依據管理會計在其提供的管理會計信息中所用的數據和方法進行重新的整理和計算，從而可以驗證管理會計信息是否屬實。此外，企業也可以通過使用監聽裝置和監視裝置來實現對管理會計的監督。

其次，實施側面監管。責任部門可以秘密安插一些人手對管理會計行為進行側面監控，隨時提供具體的支持，并提供相應的秘密通道，使其可以直接報告管理會計違反道德準則的地方，同時為報告者保密。

3.4 借鑒國外管理會計人員職業道德建設的先進方法和成功經驗

一個國家只有不斷向先進國家學習才能變得先進，當然在管理會計人員職業道德建設方面也不例外。由于每個國家的文化素養不同，所以每個國家在管理會計人員職業道德建設方面也會有不同的方法。鑒于管理會計在今后的發展中將會越來越重要，而管理會計在我國的發展時間短，西方國家的管理會計較為發達，國外的學者對管理會計職業道德建設進行了較為全面深入的研究，積累了很多有價值的經驗，因此，我們應充分學習和利用西方國家的研究和實踐成果，盡快加強管理會計人員的職業道德建設，加快管理會計的發展，早日達到先進水平，使管理會計為我國做出更大的貢獻。

總而言之，管理會計是會計的一個分支，鑒于其從業人員職業道德水平對管理會計職能的有效發揮至關重要和管理會計本身作用的重要性以及現階段管理會計人員職業道德水平普遍低下等因素，現階段進行管理會計人員職業道德建設尤為重要。相信通過加強管理會計人員職業道德建設，必能保證管理會計職能的有效發揮，促進管理會計的快速發展，為企業、為社會做出更大的貢獻。

主要參考文獻

[1]趙利輝.論管理會計應用中存在的問題與對策[J].中國經濟快訊周刊，2011（3）.

[2]楊學廉.管理會計在企業中未能廣泛應用的癥結[J].全國商情：理論研究，2009（24）.

[3]李娟，劉玉敏.我國管理會計應用中存在的問題及對策[J].中國新技術新產品，2009（18）.

[4][美]安東尼·A·阿特金森.管理會計[M].北京：北京大學出版社，2005.