會計二重性前提下的會計分錄新探

[摘要] 會計具有二重性，會計方法同樣具有二重性，會計分錄也不例外。會計分錄是會計業務的分析記錄，又叫編制記賬憑證，是記賬的依據。現行的會計分錄教學方法，主要有科目對應法、“T”形法和科目匯總法，各種方法都有自身的優點，但也存在一些不足。比如對科目內在的等量勾稽關系不重視，即方法本身忽略了會計的自然屬性。本文探索了會計分錄計算等式法，試圖以等量關系為會計分錄教學的核心，以會計的自然屬性與社會屬性的關聯為突破點，使會計分錄的編制更加淺顯易懂。

[關鍵詞] 會計二重性；會計分錄；計算等式法

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）05- 0012- 05

1 引 言

會計屬性的研究，是會計理論基礎問題，似乎已成定論，但會計的屬性定論為：管理活動、工具論、信息系統等至今不乏爭論，總定義在社會學科下的管理科目，已既成事實。2010年中國會計學會會計史分會在河北承德召開的國際會計史學術會議上，有學者向郭道揚教授提出了這樣一個問題：請您就會計學與數學的關系說說見解。郭教授從會計學與數學的聯系與區別兩個方面分析了兩學科的關系，從中反映了會計學科的二重性，即會計學既有其社會學科的一面，也存在其自然學科的一面，會計學，其實是交叉學科，具有社會和自然二重屬性（本文不再述及）。本文基于會計二重性，認為會計方法中的會計分錄也遵循二重性，進而構造出計算等式法，它是現行會計分錄“科目對應方法”的基礎。會計分錄是對會計受理的會計事項進行分析，確認復式記賬的對應關系，從而據此登記賬簿的業務過程。編制會計記賬憑證，確認會計科目、賬戶及其借貸方向，是記賬、算賬的依據，是期末結賬、轉賬，核算經營成果，編制會計報表的基礎。會計分錄的編制是專業學習中的關鍵知識點，學習者掌握了會計分錄的編制，也就基本掌握了會計方法中的要素、確認、計量中的主要技能知識點。現行會計分錄編制方法為科目對應法，幾乎囊括《基礎會計》或《會計原理》，《財務會計》、《工業會計》、《金融會計》、《商業會計》、《預算會計》、《國際會計》、《納稅會計》等相關會計類教科書，其業務分錄處理對應關系清楚，來龍去脈清晰，是不言而喻的；但長期的教學實踐表明，這種科目對應法，不便學習者把握會計核算的精髓，往往會導致學習效率低下，學習效果不佳。本文試圖通過對會計二重性前提下的會計分錄編制方法進行研究，理論聯系實際，將新的會計分錄方法定義為計算等式法，把會計分錄方法定位于知識的關鍵點，使會計分錄方法更加完善。

本文中所提出的新的會計分錄計算等式編制方法，是源于教學實踐摸索中的經驗總結，已通過教學實踐檢驗，取得了較好的教學效果；總之，通過會計分錄編制方法的研究，試圖將已經取得的良好教學方法加以推廣應用。

2 會計分錄編制的新方法——計算等式法

計算等式法，是根據會計恒等式的關系，把會計事項劃分為不同等式中的要素，確認其量化等式，在計算等式中每一個和或差，因子都代表一個會計科目或賬戶的名稱，其等式的兩邊表示借、貸雙方會計要素平衡的一種會計記賬憑證編制的方法。本方法先分析出會計事項等式關系，即“概念等式”，然后通過計算分析，建立數據等式，即“計算等式”，最后據以得出記賬憑證的借貸雙方。計算等式法中的“概念等式”主要是基于會計的社會屬性在會計要素中確立；數字等式則是依據會計的自然屬性而確立。

3 會計分錄新方法對會計二重性的驗證

由會計二重性得出的會計分錄計算等式法，不僅適應企業會計業務不同環節的會計核算需要，也適應不同會計種類的會計核算需要。本文以企業會計、預算會計、成本會計、金融資產會計的典型會計事項加以例證。為了便于與現行會計分錄方法比較，本文對會計業務分錄的編制實例分別采用科目對應法（現行的基本方法）與計算等式法進行編制。其實在明確了計算等式后再還原為科目對應的編制方法效果會更好，即在編制分錄前，先找出等式關系，其編制憑證的借貸分錄便迎刃而解了。