淺析我國試行營業稅改征增值稅對企業的影響

[摘要] 2011年11月16日財政部和國家稅務總局聯合印發了《營業稅改征增值稅試點方案》，提出先在上海地區的交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。本文通過對試點地區提供交通運輸業服務、建筑業的納稅人在改征增值稅后所受到的影響進行分析，認為有關企業稅負會在此次試點改革后在某種程度上降低，增值稅最終全面取代營業稅是大趨勢。

[關鍵詞] 營業稅；增值稅； 改征

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）05- 0034- 02

2012年12月1日，天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省正式啟動交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點工作。上述地區納入試點之后， 由上海市分批擴大至北京等8省市的改革階段目標已順利實現。

1 營業稅改征增值稅的必要性

增值稅是我國的第一大稅種，而營業稅是我國地方的第一大稅種， 但是目前存在種種弊端。具體如下：

（1）營業稅重復征稅的弊端。目前我國的增值稅與營業稅并行，營業稅按照企業的銷售額或營業額征收，無法抵扣，這就造成了重復征稅。對一些中間環節偏多的行業，在每一個環節都征收營業稅，會增加企業的稅負，企業為減免稅負，會向大而全的發展方向，這也阻礙了社會專業化分工的發展進程。

（2）增值稅鏈條不完整的弊端。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎上的，征收抵扣各環節緊密相連、相互制約，形成一條完整的增值鏈條，任何一個環節的中斷都會對增值稅的運行產生不良影響。我國現行的稅制下，增值稅主要對貨物征收，營業稅主要對勞務征收，增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，從而導致重復征稅。

2 營業稅改征增值稅對企業的影響

（1）對企業稅負的影響。從整個社會全行業的角度來說，營業稅改征增值稅能消除重復征稅的現象，從而減輕社會整體的稅負壓力。但是針對企業個體而言，由于目前增值稅并非全行業、全國性征收，不同行業之間的稅率也不同，因而增值稅的進項稅抵扣也不相同，從而對不同企業的稅負造成了不同的影響。

（2）對企業會計核算的影響。在實行征收營業稅時，對企業的會計核算要求比較簡單，營業稅基本是按照營業的毛收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項稅和進項稅的計算之外，還有增值稅專用發票的規范使用。現在有部分小企業的會計核算不夠正規，在改征增值稅后，對這批小企業的會計核算提出了更高的要求，這也同時增加了稅務部門征管的難度。

（3）預計對建筑企業的影響。建筑業作為國家的支柱產業，每年可創造大量的產值和收入。然而，由于建筑行業的特殊性，許多企業既是產品的生產企業，又是產品的安裝企業。建筑業原來被排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發票管理為環節的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機。因此，要將建筑業改征增值稅，必須實行消費型增值稅。 建筑業由原適用3%的營業稅改為征收11%的增值稅，可以減輕建筑業的稅收負擔。

具體分析如下：

若對建筑業納稅人由原來的營業稅改征增值稅，就可以對原材料進行增值稅的進項稅抵扣，通常一般的包工包料合同中，原材料占總合同額的40%～60%，即進項稅占收入額的6.8%～10.2%（17%×40%=6.8%，17%×60%=10.2%），再加上零星配件和修理抵扣的進項稅，以及轉場運費的進項稅，可以抵扣的進項稅接近或者超過需要繳納的11%的銷項稅，可見營業稅改征增值稅實際使稅負減輕了。但若是純包工的合同，因為可抵扣的進項稅的項目很少，在銷項稅仍為11%的情況下，則實際稅負比原來繳納3%的營業稅增加很多。對于總承包方來說，營業稅改征增值稅也是一個福音。在現行營業稅法中雖明確指出，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業稅，但在實際操作中根本不可能做到，往往造成重復納稅。例如M公司承擔乙企業的廠房建設任務，總合同款1 000萬元，把其中400萬元的地基處理部分分包給了N公司。N公司向M公司開出地基處理發票，交營業稅12萬元（400×3%）；M公司向乙企業收取工程款1 000萬元，向乙企業出具了1 000萬元發票，按稅法規定應交納營業稅18萬元（600×3%），但實際工作中稅務局采取的是“以票控稅、網絡比對、稅源監控、綜合管理”的治稅方針，對不動產、建筑業營業稅實行精細化管理的政策，最后結果是M公司應交營業稅額30萬元（1 000×3%），導致重復納稅12萬元（30-18）。有一個變通的辦法是，M、N兩公司分別向乙企業開具400萬元和600萬元發票，但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致，往往乙企業是不接受這一方法的。若由營業稅改征增值稅后，則M公司雖然開出1 000萬元的發票，但實際僅負擔600萬收入的銷項稅，另外400萬元則可以進行進項抵扣，避免了重復納稅。

3 營業稅改征增值稅尚需探討的問題

從理論上來說，增值稅屬于中性稅，特征是道道征稅、稅不重征、環環緊扣、稅負公平。我國目前的營業稅改增值稅改革是在解決道道征稅、稅不重征的問題，卻無法完全解決稅負公平的問題。

政府設定營業稅的多重稅率是希望通過稅率來對特定行業進行扶持和引導，但這與增值稅的理念產生沖突。增值稅是中性稅，強調稅負公平原則而不注重行業的內容差異，對稅率的要求檔次相對要少。不同的稅率會造成抵扣額的不同，容易過分加重某行業的負擔，也破壞了增值稅鏈條的完整性。