我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題和制度構(gòu)建探討

[摘要]內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證、檢查活動(dòng)，對(duì)建立和完善企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督控制體系，降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有很大的必要性，它是完善企業(yè)集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，是建立科學(xué)領(lǐng)導(dǎo)和管理制度的要求，是加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理的要求。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì) 存在問題 制度構(gòu)建

一、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)集團(tuán)的下設(shè)機(jī)構(gòu) ，需要服從企業(yè)集團(tuán)的上層管理 ，需要從企業(yè)得到運(yùn)營(yíng)的經(jīng)費(fèi)；另一方面經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ，特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通常 ，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有時(shí)是以是否 “聽話” 為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣 ，在經(jīng)濟(jì)利益的約束下 ，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很難得到保證。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制

從國(guó)家審署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)范圍看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的綜合審計(jì)。而我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅具備財(cái)務(wù)性質(zhì)，歸屬于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)崗位調(diào)來(lái)，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作。

4.內(nèi)部審計(jì)職能有待提高

目前，我國(guó)內(nèi)審人員往往將精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊，而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)并提出管理建議，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。

5.審計(jì)理論滯后，難以指導(dǎo)當(dāng)前工作

當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)實(shí)踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問題仍然較為突出。如在內(nèi)部審計(jì)的基本理論方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作要求的理論體系；在實(shí)務(wù)理論方面，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、評(píng)價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論，廣度與深度不足，以至于理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。

6.審計(jì)成果實(shí)施不到位

目前，各級(jí)組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的實(shí)施還沒有形成完善的機(jī)制，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的研究和剖析，沒有完善相關(guān)的制度，導(dǎo)致同樣的審計(jì)問題反復(fù)出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)查出問題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則。

①獨(dú)立性原則。盡管內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的，但獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須符合審計(jì)獨(dú)立性的要求。無(wú)論是部門中的還是企業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性。既不能把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)附設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，也不能附設(shè)在其他職能部門中，否則，就喪失了它的獨(dú)立性，就難以客觀公正地進(jìn)行審計(jì)。

②專職高效原則。所謂專職，是指內(nèi)部審計(jì)部門及人員應(yīng)該是專門從事審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員，它完全置身于其他具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外。所謂高效，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該精干，因事納人。

③權(quán)威性原則。只有具有一定的權(quán)威，才能順利開展內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)署在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家授予的權(quán)力，部門、單位在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)就內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限作出明確規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，以利于工作的進(jìn)行。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)接紐帶的集團(tuán)為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。也就是說(shuō)，它由多個(gè)不同形式的法人企業(yè)組成，并與集團(tuán)存在不同程度的密切關(guān)系。

第一層次是審計(jì)委員會(huì)。建立集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)，直屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，是董事會(huì)中的一個(gè)委員會(huì)，它的建立是為了給董事會(huì)使用的財(cái)務(wù)信息客觀性以及公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按公司制度運(yùn)行減少舞弊行為的發(fā)生。

第二層次是集團(tuán)審計(jì)部。集團(tuán)審計(jì)部是審計(jì)委員會(huì)的直屬機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。具體負(fù)責(zé)制定年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)審批后執(zhí)行。并對(duì)集團(tuán)成員單位的審計(jì)部負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理。

第三層次是基層公司審計(jì)部。各基層公司審計(jì)部對(duì)該公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并向各公司總經(jīng)理和集團(tuán)審計(jì)部提交審計(jì)報(bào)告。其職責(zé)有：建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；編制審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃；組織實(shí)施審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告；跟蹤檢查審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見的落實(shí)，并定期向公司管理層和集團(tuán)審計(jì)部報(bào)告。

2.怎樣在企業(yè)集團(tuán)中構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)。

（1）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的配備。

①審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。對(duì)于集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)配備高、中級(jí)審計(jì)人員。對(duì)基層公司可配備中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員。

②審計(jì)人員的工作經(jīng)歷。要有工作時(shí)間較長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員和年紀(jì)較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合，互相補(bǔ)充，取長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

③審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)不應(yīng)局限于審計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)專業(yè)，還應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)師、工程師、律師。并根據(jù)工作需要，可從外部聘請(qǐng)兼職專業(yè)人員，以補(bǔ)充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

（2）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的管理與運(yùn)作

①建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的主業(yè)特點(diǎn)和不同成員單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序和審計(jì)結(jié)論處理程序。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、管理準(zhǔn)則等組成。

②明確集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的開展審計(jì)活動(dòng)的流程。主要包括制定以監(jiān)督成員單位主要財(cái)會(huì)指標(biāo)狀況、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)估獲取的信息及其對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的價(jià)值點(diǎn)和價(jià)值量，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和后續(xù)審計(jì)。集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)編制每年的審計(jì)計(jì)劃和重要的審計(jì)項(xiàng)目。

③制定計(jì)劃，最大限度利用現(xiàn)有資源。可以制定長(zhǎng)期計(jì)劃，運(yùn)籌好資源的運(yùn)用期間。內(nèi)部審計(jì)如果制定了長(zhǎng)期計(jì)劃，同樣也能克服短期資源的不足的缺陷，保證在一定期間內(nèi)全面完成必須的審計(jì)任務(wù)。同時(shí)，長(zhǎng)期計(jì)劃制定合理也有利于內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)爭(zhēng)取新的資源。然后制定年度審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)經(jīng)最高管理者批準(zhǔn)，保證審計(jì)資源投入到重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目上。

④不斷總結(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，探索集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的新途徑和新領(lǐng)域。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)適應(yīng)各種形勢(shì)的變化，積極探索新的審計(jì)方法，開拓內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域。根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)核對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響，有計(jì)劃、有重點(diǎn)的開展審計(jì)工作。同時(shí)改進(jìn)方法，大幅度提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)更熟悉審計(jì)環(huán)境，因而更易于針對(duì)性地改進(jìn)審計(jì)方法和審計(jì)手段，使之適應(yīng)特定條下的審計(jì)作業(yè)。

⑤堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。對(duì)有些較大審計(jì)項(xiàng)目，可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他中介機(jī)構(gòu)完成，以解決自身的人員和技術(shù)的不足。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)資源是可以共享，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)研究與嘗試如何配合國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作，以達(dá)到既便利外部審計(jì)，又增加本單位利益的雙重目的。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)不但有利于外部審計(jì)，也有利于內(nèi)部審計(jì)，是節(jié)約審計(jì)資源的重要手段。

⑥落實(shí)整改，積極消化審計(jì)結(jié)果。積極消化審計(jì)結(jié)果也是充分利用審計(jì)資源的一個(gè)有效途徑。外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果必須經(jīng)過(guò)比較正式的渠道和規(guī)定和程序傳遞給使用者才能發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也有正式的報(bào)告渠道和關(guān)系，但是它日常工作是在單位內(nèi)部，并且比較了解單位的具體情況，因而可以大量運(yùn)用正式或非正式的、書面或口頭的方式隨時(shí)提出審計(jì)建議，積極要求落實(shí)整改，協(xié)助有關(guān)部門或人員改進(jìn)管理，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

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