巧思量降稅負合理籌劃利增厚

[摘要]本文根據應納消費額核算、計算的特點，結合消費稅管理暫行條例，通過實踐積累，合理籌劃，減輕企業稅負的同時，提高了企業效益。

[關鍵詞]納稅籌劃 計稅價格 合理避稅 節稅

消費稅對于應稅消費品生產企業來說，稅負一直比較重。如何結合相關政策，合理、全面、系統的納稅籌劃呢？可以從以下幾個方面考慮。

一、合理利用包裝物押金進行避稅

根據相關法規，實行從價征收的應稅消費品連同包裝物一起出售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計如何處理，均應并入銷售額征收消費稅。而在法規中同樣規定，包裝物的押金（除了酒類）在未逾期的情況下是不征消費稅的。

案例：某企業銷售1000組汽車輪胎，每組價格為4000元，包裝物價值為400元，若連同包裝物一起出售，則銷售額為（4000+400）×1000=4400000（ 元），消費稅稅率為3%，則應納消費稅額為 4400000×3%=132000（元）。

如果企業包裝物采取收取押金的方式，將1000組汽車輪胎單獨收取押金，則可節稅400×1000×3%=12000（元）

二、靈活利用組成計稅價格進行節稅

1.先委托再銷售。稅法規定，委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于連續生產應稅消費品的，所納稅額準予抵扣，如果委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，則根據消費稅單一環節征收的特點，不再收消費稅。

案例：紅河卷煙廠委托中華卷煙廠將煙葉加工成煙絲，煙葉成本1000萬，加工費用400萬，收回后直接出售，售價為3000萬元。

紅河卷煙廠向中華卷煙廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅為：（1000+400）/（1-30%）×30%=600（萬元），銷售環節不再征收消費稅。

如果紅河卷煙廠自己生產煙絲出售則，應納消費稅為：3000×30%=900（萬元）

不難看出，在相關因素相同的情況下，因自行加工應稅消費品應納消費稅的稅基與委托加工的應稅消費品應納消費稅的稅基不同，最終委托加工的應稅消費品的稅負低。

2.先銷售后入股。根據稅法規定，企業用自產的應稅消費品對外投資、換取生產資料和消費資料以及抵償債務的，應按納稅人銷售同類消費品的最高售價作為計稅依據，計算繳納消費稅。在實際操作中，如果采取先銷售后入股（抵債、換貨）的方式，因為計稅依據不同，明顯會達到減輕稅負的目的。

案例：江陵以自產的小汽車20輛參股甲企業，取得甲企業10萬股的股權。當月對外銷售同型號小汽車價格為：以單價100000元售出10輛，單價80000元售出20輛，單價90000元售出10輛。小汽車的消費稅稅率為5%。

按稅法規定，在對外投資時，應納消費稅為：100000×20×5%=100000（元）

如果企業按當月的加權平均價將20輛小汽車銷售給甲企業再折算股權，應納消費稅為：（100000×10+80000×20+90000×10）/（10+20+10）×20×5%=87500（元）

如果企業按當月的最低價將20輛小汽車銷售給甲企業再折算股權則應納消費稅為：80000×20×5%=80000（元）不難看出企業不同選擇的節稅程度。

三、巧妙利用納稅環節避稅

納稅環節是應稅消費品生產、銷售過程中應繳納消費稅的環節，利用該環節避稅，盡可能避開或推遲納稅環節出現。常見下面幾個方法

1.委托加工的應稅消費品，由受托方代收代繳稅款，企業可以采取與受托方聯營的方式，改變合作關系，節省稅額；2.用于連續生產的應稅消費品不納稅，可以利用此項做出合理的避稅籌劃；3.對于生產應稅消費品的，在銷售環節納稅，企業可以通過選擇合適的結算方式來推遲納稅。

四、充分利用結算方式來避稅

由于資金存在著時間價值問題，推遲納稅義務成為納稅籌劃的一個重要方面，在納稅期內盡可能推遲納稅。在合法的納稅期限內，推遲納稅，是不會收企業的滯納金的，納稅人如果能采用恰當的結算方式，盡量推遲納稅時間，不但能加速資金周轉，還會獲取一定的利息收入。

案例：甲企業2011年8月1日與乙企業簽訂一比合同，銷售一批化妝品，金額為120萬元。采用分期收款結算方式。貨物分別于2011年8月1日、2012年2月1日，2012年6月1日發出。貨款為每批貨物發出后的2個月內支付。

按照稅法規定：分期收款結算方式銷售，納稅義務為合同規定的收款日期的當天。 企業的第一批貨物應納稅消費稅額100×10%=10 （萬元）可以延后2個月，第2批貨物延后6個月，最后一筆延后10個月。

如果甲企業采用預收貨款的方式，已于2011年5月收到貨款300萬元，于2011年8月1日，將產品發出給乙企業。

按照稅法規定，采用預收貨款結算方式的，納稅義務發生的時間為貨物發出的當天。則甲企業可以靈活使用資金，而不在收到貨款5月當期發生納稅義務。

如果甲企業同樣的價款于2011年8月1日銷售給乙企業，同時收到貨款。則其納稅義務發生時間為2011年8月，應納消費稅額為300×10%=30（萬元）。

五、有效利用改變部門設置來節稅

稅法規定，對于納稅人通過自設的非獨立核算的門市部銷售自產的應稅消費品，應當按門市部對外的銷售價格來計算、繳納消費稅，起不到節稅的目的。但是，稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。獨立核算的門市部，由于處在銷售環節，不繳納消費稅，只繳納增值稅。那么，從整個生產和銷售來看，整體消費稅稅負下降了。

隨著經濟環境的變化，政策法規的變更，納稅籌劃的內容也在不斷更新。規避涉稅風險，合理避稅，依法節稅，是每個企業財務人員都要在實踐中不斷積累、總結的問題。

參考文獻：

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