讓利和送券方式下的稅收籌劃

[摘要]增加銷(xiāo)售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，是目前每個(gè)企業(yè)都在思考的一個(gè)問(wèn)題。如何進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)？其中有哪些涉稅因素？實(shí)踐證明，在不同的促銷(xiāo)方式下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 讓利 送券

增加銷(xiāo)售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，是現(xiàn)在幾乎所有的企業(yè)都在思考的問(wèn)題。那么如何進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)才能達(dá)到企業(yè)預(yù)期效果？這些促銷(xiāo)活動(dòng)又涉及哪些稅務(wù)因素？那我們從讓利、送券這兩種企業(yè)常用的促銷(xiāo)方法來(lái)進(jìn)行分析。

以現(xiàn)銷(xiāo)售10 000元的商品為基數(shù)，具體計(jì)算分析如下。（參與該次活動(dòng)的商品購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)6 000元。經(jīng)測(cè)算，公司每銷(xiāo)售10 000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為600元）。

一、從增值稅角度考慮

方案一，讓利20%銷(xiāo)售商品。

因?yàn)樽尷N(xiāo)售是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)將銷(xiāo)售利潤(rùn)讓渡給購(gòu)買(mǎi)者，讓利20%銷(xiāo)售就是將計(jì)劃作價(jià)為10 000元的商品以8 000元的價(jià)格銷(xiāo)售出去。假設(shè)在其他因素不變的情況下，企業(yè)的應(yīng)納增值稅額為：

（8 000－6 000）*17%/（1＋17%）＝291（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)10 000元商品，商場(chǎng)送2 000元購(gòu)物券。實(shí)質(zhì)是商場(chǎng)贈(zèng)送給購(gòu)買(mǎi)者價(jià)值2 000元的商品（假定其購(gòu)進(jìn)價(jià)格為1 200元）。根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，這種贈(zèng)送屬于“視同銷(xiāo)售貨物”，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算繳稅的情況如下：

（1）公司銷(xiāo)售10 000元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：

10 000÷（1 +17%）×17%-6 000÷（1 +17%）×17%=581.20（元）

（2）贈(zèng)送2 000元的商品，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)納增值稅為：

2 000÷（1 +17%）×17%-1 200÷（1 +17%）×17%=116.24（元）

合計(jì)應(yīng)納增值稅為：

581.20 116.24=697.44（元）

二、從企業(yè)所得稅角度考慮

方案一，讓利20%銷(xiāo)售商品。

企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

[（8 000－6 000）÷（1＋17%）-600]×25%=277.35（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，其成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。所以，公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

［（10 000-6 000-1200）÷（1＋17%）-600］×25%＝448.29（元）

將上述兩個(gè)方案的稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行綜合分析，可以得出結(jié)論：方案一增值稅和企業(yè)所得稅比方案二少的結(jié)論.

三、從企業(yè)稅后利潤(rùn)分析

方案一，讓利20%銷(xiāo)售商品。

在方案一所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：

（8 000－6 000）÷（1＋17%）-600-277.35＝832.05（元）

方案二，贈(zèng)送價(jià)值20%的購(gòu)物券。

在方案二所設(shè)定的條件下，企業(yè)的稅后實(shí)際凈利潤(rùn)額為：

（10 000－6 000-1200）÷（1＋17%）-600-448.29＝1344.87（元）

在規(guī)范操作的前提下，通過(guò)對(duì)照相關(guān)政策進(jìn)行具體的測(cè)算，不難發(fā)現(xiàn)各種方案的優(yōu)劣.

是不是在任何情況下，贈(zèng)送購(gòu)物券促銷(xiāo)方式都比打折促銷(xiāo)方式更為有利呢？其實(shí)，企業(yè)的促銷(xiāo)活動(dòng)，除了需要考慮促銷(xiāo)的目的之外，還要考慮與盈利活動(dòng)有直接關(guān)系的相關(guān)因素。因此，在此再進(jìn)一步考慮個(gè)人所得稅和購(gòu)銷(xiāo)成本的情況對(duì)促銷(xiāo)活動(dòng)的影響。

假設(shè)該公司參加促銷(xiāo)活動(dòng)商品的購(gòu)進(jìn)成本上升1 000元（企業(yè)所得稅適用稅率為25%，同時(shí)又代扣代繳個(gè)人所得稅的情況下，我們?cè)賹?duì)折讓和送券這兩種情況進(jìn)行分析。

方案一，折讓。

假定某商場(chǎng)銷(xiāo)售10 000元的商品，成本為7 000元，該商場(chǎng)為一般納稅人，所得稅稅率為25%。打折銷(xiāo)售不代扣代繳個(gè)人所得稅，其納稅情況和獲利情況如下

（1）企業(yè)應(yīng)繳增值稅為：

（8 000－7 000）*17%/（1＋17%）＝145.30（元）

（2）企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

[（8 000－7 000）/（1＋17%）-600]×25%=63.68（元）

（3）企業(yè)可以獲得稅后凈利潤(rùn)為：

（8 000－7 000）/（1＋17%）-600-63.68＝191.02（元）

方案二，送券。

購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)10 000元的商品，商場(chǎng)贈(zèng)送2 000元的購(gòu)物券（其成本為1 400元）。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，此種行為應(yīng)“視同銷(xiāo)售貨物”，繳納增值稅；且根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)賠繳的個(gè)人所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]第629號(hào)文件）第二條明確規(guī)定，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)賠繳個(gè)人所得稅額為：

2 000÷（1-20%）×20%=500（元）

（1）企業(yè)應(yīng)繳增值稅為：

（10 000＋2 000－7 000－1 400）*17%/（1＋17%）＝523.08（元）

（2）企業(yè)應(yīng)繳所得稅為：

［（10 000-7 000-1400）/（1＋17%）-600］×25%＝191.88（元）

（3）企業(yè)可以獲得稅后凈利潤(rùn)為：

（10 000-7 000-1 400）/（1＋17%）-600－191.88-500＝75.64（元）

在這種情況下，該商場(chǎng)銷(xiāo)售10 000元的商品，采用折讓方式比送券的方式多取得凈利潤(rùn)115.38元（191.02－75.64）。

綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)：企業(yè)進(jìn)行促銷(xiāo)時(shí)，一般情況下送券可以擴(kuò)大銷(xiāo)售量，提高企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率。但是，與此有關(guān)的稅法也會(huì)增加。如果考慮以盈利為目的，以下的籌劃思路是應(yīng)該考慮的：

（1）購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)是稅收籌劃需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。如果產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)成本較高，采用折讓方式比較合理；反之，如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較低，采用贈(zèng)送券方式就比較合理。而且，商品成本越低，折扣幅度越大時(shí)，送券方式下的優(yōu)勢(shì)就越明顯。

（2）個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如果促銷(xiāo)商品需要代扣代繳個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅的適用稅率較高，所以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

（3）進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)的稅收籌劃需要關(guān)注促銷(xiāo)活動(dòng)的最終目的。通常企業(yè)在選擇促銷(xiāo)方式時(shí)，不應(yīng)只考慮節(jié)稅效益，而應(yīng)從企業(yè)整體的利益考慮。不同的促銷(xiāo)方式，納稅越少并非意味獲利越大。合理選擇促銷(xiāo)方式，應(yīng)當(dāng)要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇符合該企業(yè)的促銷(xiāo)方式，這樣才能確保企業(yè)利益最大化。