企業年金會計信息披露問題研究

企業年金會計信息披露現狀

2011年1月11日人力資源和社會保障部第58次部務會審議通過，中國銀行業監督管理委員會、中國證券監督管理委員會、中國保險監督管理委員會審議通過了《企業年金基金管理辦法》，并于2011年5月1日起開始施行。根據新的管理辦法，對中國企業年金的受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人、基金投資和收益分配及費用進行了規范，并對企業年金的受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的定期報告內容及時限作了規范。關于企業年金的信息披露也作了規定和限制，主要表現在：（1）對受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人提供的季度報告和年度報告進行有效的時限限制；（2）對受托人在基金運作、終止或其他國家規定的情形下必須在有效時限內向有關部分提交審計報告進行規范；（3）對企業年金的受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人在基金減資、合并、分立、依法解散、被依法撤銷、決定申請破產或者被申請破產等情形進行規范；（4）對受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人在涉及重大訴訟或者仲裁的情形進行規范；（5）對受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人的董事長、總經理、直接負責企業年金業務的高級管理人員發生變動及國家規定的其他情形進行規范；（6）規定受托人、賬戶管理人、托管人和投資管理人應當按照規定報告企業年金基金管理情況，并對所報告內容的真實性、完整性負責等。

企業年金會計信息披露存在的問題及分析

·企業年金會計準則不規范

會計核算體系的完善與否直接影響著會計信息的質量，目前我國的會計準則都對企業年金會計核算有著具體的規定，但不可否認的是，我國的企業年金會計核算是以企業年金為核算主體，而不是一般意義上的企業會計核算，而如果以企業會計角度進行核算的話，我國的會計準則又顯得較為簡單、不詳盡。企業年金作為獨立于受托人、賬戶管理人、托管人和投資管理人的一項資金，其已經擁有自身的資產、負債、收支等，其會計要素、會計假設和會計核算都具有特殊性，但它同時又無法脫離企業的財務系統，所以，將企業年金會計核算使用企業會計準則有些不妥。

·企業年金管理機構服務意識薄弱

企業年金運作過程涉及多個管理機構，而各個管理機構作為獨立的經濟人，都希望自身利益的最大化，這樣就造成了利益的沖突，各個獨立主體為了自身的利益可能對相關經營狀況、財務信息進行粉飾，使得年金的收益主體——企業和職工的利益得不到有效的保障，同時，管理機構所做的財務信息報告多以報表加附注的形式，專業性和綜合性較強，只適合于專業素質較高的主管部門和監管部門，而對于會計專業素質相對較低的受益人確幫助甚少。

·企業年金會計信息需求者意識較弱

我國企業年金的發展較晚，雖然發展速度較快，但多數人對企業年金的了解甚少，職工的主人公意識較弱，他們的意識多數還是停留在基本養老保險階段，對企業年金的個人賬戶信息毫無所知或者漠不關心，另一方面，由于職工缺乏相對專業的財務知識，使得他們很難從整體上對企業年金管理機構的服務質量等各方面做了解，處于信息的劣勢地位，正是這種較弱的信息需求意識，導致了對企業年金管理的公眾監督。

· 企業年金會計信息披露法規不完善

擁有成熟企業年金制度的發達國家，在企業年金管理上都有相對應的法律制度，如美國、英國等，雖然我國也多次提出將社會保障寫入法律，但到目前為止，并沒有一部專門的企業年金運作法的相關法律。雖然在層次較低的規章制度對企業年金會計信息披露有過相關的規范，但相對而言過于籠統，造成了目前我國企業年金會計信息披露處于微弱的制度監管下，約束力相對比較差。

·資本市場發展不成熟

近年來，我國資本市場得到了長足的發展，在短短的十幾年時間里就走完了發達經濟體走了上百年的資本發展道路，但由于過度的融資沖動和制度的不均衡，造成了目前我國資本市場的畸形發展，如流動性差、波動性強、投機性強等，資本市場運行效率非常低下。在這種情況下，企業年金的管理者謹小慎微，處處留心，為了避免造成不必要的損失，為了免于法律責任，投資風格過于保守，而且投資以短線為主，無形中又加大了市場的波動，同時這也與我國資本市場投資標的較少有一定的關系。

完善企業年金會計信息披露的政策建議

·完善企業年金會計核算體系

從兩個階段出發，完善我國企業年金會計核算體系，第一個階段是企業年金籌集階段，第二個階段是企業年金運營階段。在第一個階段，要根據權責發生制原則和配比原則，企業在提取企業年金費用時，確定相應的費用和成本，對應提交數和實繳數之間的差額形成一項資產或者負債，在管理費用或相關成本一級科目下設置二級科目——企業年金費用，同時，應付職工薪酬一級科目下設置二級科目——應付年金費用等。在第二個階段，企業年金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報，制定和完善企業年金會計準則代替目前使用的企業會計準則，具體的可以通過資產、負債、收入、費用、凈資產等多個方面入手，詳細列出企業年金運營過程中的財務信息和運營狀況，使得信息需求者可以直觀的從披露的信息中獲得有價值的信息。

·充實企業年金會計信息披露的內容

企業年金會計信息披露的內容應該包括企業年金的籌集狀況，企業年金運營的投資工具及投資收益，企業年金的收支情況，企業年金的成本費用等各個方面，從目前我國企業年金會計信息披露的內容看，過于簡單，過于專業，筆者建議，企業年金會計信息披露應該更加平民化、實用化。其中最主要的是可以讓信息需求者了解企業年金投資運營的關鍵環節，比如投資標的、投資比例、投資規模、投資收益、成本費用等方面的內容。為了使得企業年金投資運營狀況能夠很好的披露，便于信息使用者能夠較為準確的了解企業年金投資狀況及投資管理人的履約情況 ，為以后的決策做出正確的選擇，應該就資產變動表，年金投資組合表，收益表以及利潤分配較進行詳盡的披露。

·形成企業年金會計信息的多元化披露方式

目前我國企業年金會計信息披露的主要方式是財務報表和報表附注等，但鑒于會計信息需求者的多元化，筆者建議通過多種方式，多種渠道對企業年金會計信息進行及時性的有效披露。首先，年金管理機構可以通過自己網站披露相關信息，另一方面，相關政府主管部門及監管部門應該通過建立專業的企業年金網站，將企業年金相關信息狀況進行收錄，便于信息使用者查閱。通過網站以及較為常見的報刊披露外，建議相關部門開通免費的企業年金信息查詢熱線，由專業的年金管理服務人員解答公眾問題等，通過多種方式和多種渠道，使得信息需求者能夠有效及時的獲取相關信息。

·完善企業年金會計信息披露的外部監督制度

為了能夠提供有效準確的會計信息，需要給予企業年金會計信息外部審計的獨立性和公正性，同時，要明確各個相關部門和監管部門的分工，并要不斷加強各個部門之間的協作。我國目前的主要監管機構是中國勞動和社會保障部，其他部門作為協同監管，但隨著金融產品復雜性的不斷提高，越來越多的國家從機構式監管向功能式監管轉變，根據金融活動的類別進行分類監管，從而明確監管者的責任。同時，各監管機構要不斷加強彼此交流，對企業年金的各個階段的信息申報和備案進行有效的查閱和審核，及時發現問題，降低企業年金的運用風險。

（作者單位：沈陽天沃化工有限公司）