關于高新技術企業審計的探討

摘要：隨著現代企業管理理念的進步和企業內部結構的完善，再加上企業制度的改革，我國高新技術企業急需高素質的審計工作者。隨著許多財務事故的出現，企業也意識到審計工作是必不可少的，很多單位都建立了自己的審計部門。在市場競爭的新形勢下，審計部門在各個企業建立起來，通過審計部門可以了解企業內部在經濟方面的很多短板，合理地規避風險，確保企業的經濟安全，確保企業在激烈的競爭環境中穩步發展。文章依據多年的理論和工作實踐，對高新技術企業審計中的風險和如何有效避免風險提出了合理化的建議和措施。

關鍵詞：高新技術企業；內部審計；審計質量；審計輔助技術；會計師事務所；注冊會計師

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）25-0133-04高新技術企業的審計認定工作對于企業能否擁有國家的優惠政策支持具有很重要的作用，可以提高企業在市場中的核心競爭力和實現企業的穩定發展。

1 高新技術企業的特點

1.1 先進性：主要體現在內部審計的理念和方式上

高新技術企業重點在“高、新”二字上，體現的是先進性和高科技性。高新技術企業是在我們國家有一些尖端技術和技術再發展的企業，它們都有很高的研究性。很多研究成果一旦投入市場，就能給國家帶來很大的利益。高新技術企業有很多自己的專利，這些成果是推進社會創新的主要力量。高新技術企業通常采用先進的企業資源管理體系，為企業內部資源管理實現智能化、自動化提供了平臺。

1.2 企業的無形資產在總資產中的比重高

高新技術企業有很多專業人才和自己的尖端產品，在自己的優勢產品上還在不斷研發出新的產品，這些后研發的產品項目無形之中形成了企業潛在的力量，使企業在以后的市場競爭中處于同行業領先地位，也充分體現了企業整體競爭力。

1.3 高新技術產品的市場生存能力差、投資風險大

有很多高新技術產品比如電子產品，剛投入市場時有很高的市場份額，能很快地占領市場，但是競爭對手能在很短的時間內仿照出來，而且價格還低，對高新技術企業利益形成了威脅，市場逐漸被仿冒品代替，企業的產值也不斷下滑。

1.4 高新技術企業內部審計出現的問題

固有風險：高新技術企業決策者的資金是否符合法律規定，高新技術企業在市場中的風險是很大的，只有不斷地推出新產品，才能發展。這種行業風險是無法預測的，是企業財務無法左右的，我們只有先通過審計工作來推算產品的市場風險，進而規避風險、控制風險。很多高新技術企業內部管理方法是比較先進的，這也對高新技術企業的內部控制提出了更高的要求，科學的管理方法需要健全完善的內部控制制度及執行加以測評。只有對高新技術企業的管理生產體系充分了解的審計師才能對企業的規避風險能力做出判斷、檢查風險。如何使企業風險降到最低點并對風險進行有效的控制，需要審計師按照審計流程逐一檢查，注冊會計師可以從高新技術產品收入的確認以及科研開發項目投入費用的確認等重點環節入手，對其費用核算、編制等進行審核。企業風險的檢查是直接影響評估風險水平的，風險控制的優劣直接和審計師有關系。

2 高新技術企業審計中主要的風險控制點

2.1 高新產品的研發經費確認審計流程復雜

在審查高新技術企業時，首先，要確定其研究開發費用是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍中；然后，根據這些費用的歸類，詳細審計企業的各項開支。在設計時應該重點對直接關系企業運行的支出項目進行審核，主要包括以下四個方面：

2.1.1 人員支出是指研發過程中所參與涉及研究開發項目的人員費用支出，包括技術研究人員和項目的輔助人員，在人員支出費用審核過程中，其核心在于對研發人員的認定工作。每年度的研發人員清單應與申報材料保持一致，同時，需要關注研發人員的薪酬設計在各項目間分配的合理性以及在各研發項目中工作分配的依據是否充分

可信。

2.1.2 直接投入是指在工作中明確劃分到直接投入的開支范圍內的費用。由于注冊會計師對于高新技術行業技術特點和背景信息掌握程度不同，其對企業申報領用材料的真實性判斷具有很大的難度。通常，高新技術企業的研發費用中各種直接材料費項目復雜多樣，因而，很難直接判定該費用是否屬于直接投入，缺乏可直接參考的依據。

2.1.3 折舊費用與長期待攤費用是指企業活動所造成的對自身設施的破壞或損耗折合成的費用等。在審查已經產生的費用的時候，我們首先要把企業原有的設備進行盤點，認真核對發票，并逐步檢查其發票或申請單以及長期待攤費用等信息是否有研發人員的簽字確認。

2.1.4 高新技術企業的設計費用主要是用在企業新產品的研發、制作上。一些高新技術企業由于自身研發能力有限，會將部分設計外包出去，涉及到部分設計費用的審核時，缺少充分的依據和憑證，給外包設計費用的審核帶來難度。

2.2 高新技術產品收入的確認難度高

由于高新技術產品主要的價值在于其所蘊含的高科技上，而高新科技的跨學科性和復雜性使得經費劃分時的難度加強。例如，企業某項高新的技術產品運用了多種研發技術設計而成，其產品營業收入比例劃分對于高新技術產品收入認定也具有極大的挑戰。分產品的全年收入分月明細表，合計數與審計報告的收入核對。對生產的產品進行合格率檢查。對于高新技術產品（服務）收入，每個產品至少應詳查1～2個月，以確認申報的收入真實準確。原則上應對最后一個月和銷售最多的一個月進行詳查，對于月份間銷售波動異常的產品需追加詳查。高新技術產品是否存在關聯交易，是否涉及到異常或非商業慣例的交易行為等，對于關聯交易的價格與其他客戶的價格比較是否合理。

2.3 會計師事務所或注冊會計師的控制標準不一

通常每一個會計師事務所都會依據行業協會對于質量控制的準則建立事務所自身的質量控制標準制度，以約束審計人員在執行業務時的標準性和統一性。而不同事務所的質量標準可能存在一定的差異，這就給高新技術企業審計帶來了檢查風險。另外，由于不同注冊會計師對于該高新技術行業領域的專業知識、經驗水平等因素限制，其審計結果和控制存在差異。

2.4 內部審計缺乏獨立性

高新技術企業的審計組織形式五花八門，這種形式問題主要是指企業對審計部門的不同部署。目前看來，高新技術企業雖然十分注重審計工作，但是對于審計工作的實際性質和規劃方面明顯缺乏科學的認識，導致各個企業內對于審計工作的安排各不相同。有的企業把審計部門歸為財務部門的下屬機構，有的則把審計部門和企業的監督部門混為一談，還有的企業由于人員問題和企業機構問題，未設立相應的審計組織，同時有的企業對審計工作的獨立性認識不到位，有的審計工作流于形式，也有的企業領導身兼數職，代行審計部長的職責。以上的種種會使審計工作出現偏差，制約了企業審計部門的發展。國務院在很多年前就對審計工作做出了詳細的規定，但很多單位或領導忽視了這樣的規定，導致審計不被重視，企業自身面臨的改革任務又比較繁重，因此實際上我國企業內部審計的現狀不容樂觀，審計工作的作用大都只是停留在表面，審計工作實際上要么是根本沒有開展，要么是受制于其他部門，審計權掌握在個別領導手中，無法保持自身的獨立性，也無法為企業的財務運轉提出建設性的參考意見。

2.5 內部審計工作跟不上發展步伐

目前我國企業內部審計部門的主要任務是查漏補缺，開展工作主要是為了發現財務部門賬務管理中出現的問題，主要的參考資料是企業的財務收支記錄。這種觀念不僅限制了審計部門職能的發揮，而且造成了審計人員觀念的落后，使得他們只依靠傳統的觀念進行工作，缺乏必要的創新意識，并且無法和先進的審計觀念以及審計技術接軌。企業的快速發展有很多項目還沒有完成就推出另一個項目，很多審計人員根本就忙不過來，久而久之工作就產生了懈怠。這些情況要求審計部門要及時地更新自身的觀念，結合審計對企業發展的重要性，對自身的工作做科學的理解。但是目前有的高新技術企業只關注主體的發展，同時，內部審計人員的技術和專業素質不達標現象較嚴重，尤其是實際工作中審計部門工作時經常采取抽樣審計的方式，使得審計部門發現問題的概率大為減少，也限制了審計的正常功效。

3 企業審計提高效率、降低風險的辦法

3.1 了解高新技術企業的相關政策及產品技術研發項目流程

正如上文所述，一些高新技術企業的產品中存在著采用多種技術混合開發的情況以及研發費用和其他費用存在交叉的現象，這給注冊會計師審計工作帶來了困難，因此，需要了解高新技術企業的相關政策及產品技術研發項目流程，將研發費用從企業成本費用中剝離出來。注冊會計師可以從企業研發產品工藝流程角度出發，從研發項目的立項、預算、審核、設備采購及領用、委托研發等環節全面控制研究開發費用，逐步檢查各流程所涉及的費用憑證和明細賬。

3.2 以風險導向理論為主要指導，開展高新技術企業的內部審計工作

高新技術企業要防范經濟風險是審計部門的一個責任，高新技術企業每時每刻都要審計評估市場風險。審計工作要有目標性，只有確定了目標，才能更好地完成審計任務。深入到企業的研發人員所從事的活動流程中，確認研發人員的組成，分析研發費用與委托外包設計費用之間的比例合理性以及研發過程中專門購置的儀器設備、固定資產折舊等費用，真實客觀地了解和檢查產品的支出和費用憑據的真實性。

3.3 企業要重視審計工作，才能見到成果、降低風險

審計人員在對企業的收支費用進行審計時，要本著客觀、公正的原則，做好各項資料證據的記錄，保證審計的真實性和有效性。認真抽查企業研發項目的支出報表及開支的去向的歸集、劃分、比例關系，檢查其分類標準是否合理；合適研究開發項目中立項、預算、審核、執行、驗收各階段的審核批復情況和負責人的簽字確認，要取得相應的知識產權證書或質量檢查報告等證明材料，通過掌握這些材料來確認高新技術產品的開發費用的合理性，從多方面獲取審計憑據，以有效降低或規避審計中的風險。

3.4 加強審計質量，促進審計人員責任感

強化審計工作的質量控制，嚴格制定科學的高新技術企業審計控制標準，明確審計的方向和目標，采用多種方式對審計質量和風險進行控制，以提高高新技術企業的審計效率和效果，并加強注冊會計師在審計工作中的風險責任，對其全部的審計業務要求提交一份證明，以防止出現虛假審計的風險。

3.5 審計部門要熟悉高新技術企業各個流程，實現合理管理

我國高新技術企業申報產品專利也是處在一個剛起步的時候，我們的企業審計部門要認真執行高新技術企業管理辦法，認真檢查企業財務的支出，實現規范化管理。有很多企業的生產流程和研發機制還沒有完善，注冊會計師很難通過流程對項目費用進行合理分配、歸集，所以出現了很多費用不規范的現象。審計工作者可以根據自身的特點和長處指導企業的生產流程，鼓勵企業根據其研發特點建立起研發投入核算體系，對研發項目收支進行明細科目設置，并對記錄、確認等步驟規范化，以加強對項目研發過程收入和支出費用的跟蹤和檢查。另外，注冊會計師可考慮幫助企業建立并完善產品研發的生產流程管理，這也有助于注冊會計師對申報企業高新技術產品專業背景有更深入的了解，從而降低高新技術企業審計業務中的風險。

4 解決高新技術企業內部審計困難的措施

高新技術企業的內部審計存在著很多不足之處，帶來很大的審計風險，同時也給企業的經營活動帶來了很大的危害。筆者結合自身的工作經驗，針對這一問題，提出了以下幾條對策，希望對改進高新技術企業的內部審計工作有所助益：

4.1 提高高新技術企業高層領導對內部審計工作的重視，保持內部審計的權威性

內部審計工作做得到位的話，能夠有效地防范市場經濟下的資金風險，為企業的資金安全把好關。因此，審計人員應該以自身實際工作成效獲得企業的認可，使高層管理人員看到內部審計對企業的有利之處，才能獲得他們的認可和對該項工作的尊重，也才能保持審計工作的權威性。審計人員要注意審計工作對防范企業財務風險的重要作用，以自身的實際工作成果贏得企業各組織對審計工作的認可，審計部門得到企業管理層的認可，更有力地促進了企業的良性生產，只有審計工作穩步進行了，才能使企業在市場中立于不敗之地。

4.2 提高高新技術企業審計部門人員的職業素質

審計工作在中國開始的時間不算長，但是這項工作對審計人員的專業技能和綜合素質的要求都比較高，同時審計人員本身也應時刻保持著冷靜的頭腦，不斷地彌補自身的不足，這些都對企業審計人員的專業整體素質提出了嚴峻的挑戰。為了保障審計工作的真實有效，企業應該及時地對審計工作者進行必要的業務能力勘察，確保他們工作的有效性。同時由于審計工作的特殊性，審計人員在現實工作中難免碰到各種困難，企業應該認真執行相關的法律文件，保證工作人員的合法權益，這樣才能有利于他們工作的開展。企業可以對審計人員的福利待遇、升遷、考核、工作硬件設施等方面加以改善，解除審計人員的工作顧慮和增強他們的責任心及社會使命感。企業只有通過實際有效的措施對審計工作者加以保護，同時也切實保證審計部門解決問題的獨立性，這樣才有利于審計人員工作的開展。

4.3 引進先進的審計輔助技術和先進的理論方法

現代審計工作是依靠電算化和網絡化的，這樣能夠很大地提高審計工作的效率和確定性，因此，企業應該高度關心審計部門的文化發展，充分利用電腦網絡，對企業經濟的信息進行多方面的開墾應用。同時，隨著企業生產規模的不斷壯大和企業信息化的增加，要求審計工作者要做一些很有效的實際工作，運用各種辦法，適當地改變傳統的管理方法，擴大實際審計的規模，合理思考企業的發展方向，充分利用得出的審計結果。企業的審計部門應該加強自身工作的社會和企業責任感，積極增加實際審計工作中各個方面的先進性，尤其是要強化對基礎審計工作的工作量，結合企業發展的各方資源發展和運行發展狀況及對企業的財務理解和以后的長遠發展提出有建設性的寶貴意見。

4.4 正確處理好披露和處理的關系

內部審計部門首要的責任是找出不利于企業發展的問題所在。審計人員要敢站出來披露企業內部的不正之氣，掌握真實有效的財務證據，幫助企業決策者了解企業的現狀，并根據提供的依據合理地調整工作思路，有效地降低風險。

總之，高新技術企業的審核認定工作是發展我國高新技術產業的一項重要基礎性工作，是實現我們國家成為“自主的創新型”國家的發展需要。審計部門工作人員應做好對于高新技術企業的審計工作，有效地預防高新技術企業審核中出現的風險，嚴格審查并認真監督新技術產品的研發經費及收入情況，有效地控制高新技術企業在審計中所面臨的風險，進而有助于高新技術企業合法合規地享受稅收優惠政策。

參考文獻

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作者簡介：陳素珍（1977-），女，浙江永嘉人，溫州浙南會計師事務所有限公司會計師，研究方向：審計和會計咨詢。

（責任編輯：葉小堅）