納稅籌劃在企業財務管理中的應用

籌資過程中的稅收籌劃

·納稅籌劃與資本結構

籌資是企業進行一系列經營活動的先決條件。籌資行為對企業經營業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業的風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后收益。

·籌資方式的選擇

不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益和稅負水平。企業籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業的籌資活動能使企業在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

·租賃方式的選擇

租賃方式分為經營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節稅收益要優于經營租賃。融資租賃不但可使企業獲得所需資產，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產計提折舊，租金中的利息和相關手續費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數，起到少納稅的作用。

投資過程中的稅收籌劃

·投資地和投資行業的選擇

國家為實現調整全國生產力布局、優化產業結構的目標，促進國民經濟健康迅速發展，對老少邊窮地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優惠政策。因此，企業在選擇投資地及投資行業時，要充分考慮國家對地區、行業的稅收優惠政策，充分利用區域性、行業性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優惠范圍內，合理減輕企業稅負，獲得最大的節稅利益。

·組建形式和注冊資本的選擇

（1）組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業一般為有限責任公司或股份有限公司，相對于合伙企業、獨資企業這種小型企業，它的稅負較重。另外，投資單位在設立企業時，還可以在創立初期采取分公司的形式，使虧損轉移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業步人正軌，再改為子公司。

（2）企業按投資來源的不同，分為內資企業和外資企業兩種類型。相對而言，外資企業享受的減免稅收優惠范圍更廣、優惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續投資，減少外商投資的短期行為，在經營期限、再投資等方面也出臺了相關的政策。

（3）在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務杠桿利益，節省了所得稅的支出。

·投資方式的選擇

企業投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

經營過程中的納稅籌劃

·固定資產折舊方法的選擇

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業的利潤水平，所以企業應根據自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。

·存貨計價方法的選擇

不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此，企業在選擇存貨計價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當材料價格上漲的時候，要采取后進先出發來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當材料價格持續走低時，則宜采用先進先出法來計價；當材料價格上下波動時，則采用加權平均或移動加權平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。

·收入結算方式的選擇

企業的銷售收入根據結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發出貨物并辦好托收手續當天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結算方式的選擇，企業可以調節收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

·費用列支的選擇

在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期費用，預計可能發生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發費用、技術改造項目的費用在稅法規定中也有籌劃的空間。

利潤分配中的稅收籌劃

·稅前利潤分配

由于企業的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的目的。

·稅后利潤分配

企業的利潤分配種方式進行分配，根據稅法規定，取得現金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業還可以采用股票回購的方式替代現金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用。總之，企業在分配稅后利潤時要根據實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

在財務管理中運用稅收籌劃需要注意的問題

符合法律法規和相關政策，注重防范風險。納稅籌劃不同于偷稅逃稅，它是基于國家稅收的法律法規及相關政策作出的獲得節稅利益的合法行為。然而，企業進行的納稅籌劃行為在某些情況下，可能與偷逃稅款行為的界線十分模糊，不但容易使稅收籌劃的效果大打折扣甚至無效，甚至出現經濟處罰和名譽損失。因此，企業必須及時與稅務部門溝通，掌握國家相關法律法規和政策，在納稅籌劃的處理上取得稅務部門的認可，做到及時調整方案，降低風險凈取增加企業的財務收益。

（作者單位：河南煤化集團鶴煤中泰礦業）