關(guān)于建筑安裝業(yè)內(nèi)部控制制度實施的探討

【摘 要】本文結(jié)合建筑施工企業(yè)自身的特點，分析內(nèi)部控制在建筑安裝企業(yè)中的運用及關(guān)鍵內(nèi)控點，進(jìn)一步加強內(nèi)部管理，增強建筑安裝企業(yè)的競爭力。

【關(guān)鍵詞】建筑安裝業(yè)；內(nèi)部控制；效益

2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，先在上市公司執(zhí)行。此制度是現(xiàn)階段風(fēng)險防范方面最流行、最系統(tǒng)、最受經(jīng)濟管理界重視的的制度。隨著市場經(jīng)濟的深入，建筑安裝業(yè)競爭日益激烈。建筑安裝企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須依靠加強內(nèi)部管理，從內(nèi)部控制上獲得效益。

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全部過程，其核心是防范各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而實現(xiàn)企業(yè)既定的任務(wù)和目標(biāo)。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)自身的特點，分析由于企業(yè)特點導(dǎo)致內(nèi)部控制在建筑安裝中的使用及內(nèi)控點。對充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能，改善企業(yè)現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有及其重要的意義。

內(nèi)部控制的基本構(gòu)成是以要素形式存在的，一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括以下幾個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)控制、信息與溝通與監(jiān)督。現(xiàn)階段建筑安裝業(yè)推行項目法管理，結(jié)合內(nèi)部五要素展開分析：

１．項目管理內(nèi)部控制環(huán)境

任何企業(yè)的核心都是企業(yè)中的人及其活動，人的活動是在環(huán)境中進(jìn)行的，人的品行包括操守、價值觀和能力等即是構(gòu)成環(huán)境的重要因素之一，又與環(huán)境相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。因此內(nèi)部環(huán)境應(yīng)考慮以下方面：

(1)組建以項目經(jīng)理為第一責(zé)任人的項目經(jīng)理部，項目經(jīng)理的個人品行及修養(yǎng)是關(guān)鍵。同時，上級各職能部門對項目形成一定的監(jiān)督約束力，制訂授權(quán)批準(zhǔn)及權(quán)限制度等等，保證內(nèi)控制度的良好環(huán)境。

(2)提高項目部人員的素質(zhì)和修養(yǎng)。企業(yè)的內(nèi)控制度是由人來操守和執(zhí)行的，企業(yè)員工道德文化素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的重要因素，加強企業(yè)文化建設(shè)，更好的發(fā)揮凝聚力、生產(chǎn)力、形象力的作用，建立全員參與的內(nèi)控管理體系，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好的執(zhí)行。

2.項目管理內(nèi)部控制風(fēng)險管理

建筑安裝企業(yè)項目施工過程中存在大量的風(fēng)險因素，風(fēng)險產(chǎn)生的原因來自自然風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、社會風(fēng)險、內(nèi)部決策與管理風(fēng)險等。承包工程項目是一項風(fēng)險事業(yè)，風(fēng)險管理水平是衡量管理的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，決定工程項目的成敗。

(1)確定風(fēng)險管理目標(biāo)，降低成本、穩(wěn)定收入、提高利潤、應(yīng)對處理特殊事件。

(2)識別風(fēng)險及應(yīng)對策略。合同風(fēng)險:簽訂的合同能否按時完成，相關(guān)的質(zhì)量、進(jìn)度是否能達(dá)到要求；資金風(fēng)險:項目的資金鏈?zhǔn)欠衲軡M足生產(chǎn)的需要，怎么能維護(hù)好資金鏈；成本風(fēng)險:發(fā)生的成本如何在可控范圍之內(nèi)，怎么將成本最小化。從整體層面分析風(fēng)險影響程度，樹立科學(xué)的應(yīng)對策略觀。

3.項目管理內(nèi)部控制成本控制體系

成本控制是項目目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此成本管理進(jìn)程中的內(nèi)控管理也是能否實現(xiàn)項目內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.1遵循現(xiàn)代成本控制理論--全面成本控制

①全方位的成本控制：人、材、機及其他費用成本等。

②全過程的成本控制：經(jīng)營、生產(chǎn)準(zhǔn)備、施工過程、工程款回收、工程決算、工程保修、拖欠款清理等。

③全員的成本控制：成本控制責(zé)任及目標(biāo)分解落實到項目每一個人。

3.2項目成本控制的實施重點

①人工費用控制：項目部應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)的規(guī)摸，在建立崗位責(zé)任制基礎(chǔ)上，確立各類人員的數(shù)量界限，在符合成本效益原則下實行內(nèi)部牽制和不相容崗位分離。施工過程中，必須嚴(yán)格按合同核定勞務(wù)分包費用，嚴(yán)格控制支出，加強預(yù)算管理。

②材料費用控制：在項目成本中，材料費用占總額的50%-60%。因此，在成本管理工作中，材料的控制即是成本控制的重點，也是成本控制的難點，應(yīng)該從材料管理的流程即采購、收發(fā)料、使用環(huán)節(jié)等進(jìn)行控制。

a.材料采購的控制。首先制定材料計劃，確定材料規(guī)格數(shù)量，盡量采用招標(biāo)方式通過公平、公正、公開方式選擇廠家或供應(yīng)商。內(nèi)控管理中適合的材料采購制度為共同采購：相關(guān)上級職能部門和項目部共同向市場詢價，由招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組牽頭招標(biāo)，共同參與，選定供應(yīng)商，價的控制是采購的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；具體的職能部門負(fù)責(zé)與供應(yīng)商簽訂供貨合同，并實施合同管理；由項目部與供應(yīng)商擬定貨款支付條款并負(fù)責(zé)支付材料款；財務(wù)部門在支付材料款時需同時審查材料訂貨合同和項目部出具的材料付款計劃。這種采購方法使職能部門和項目部共同參與又互相牽制，充分體現(xiàn)了反舞弊機制。

b.材料的現(xiàn)場管理。材料的現(xiàn)場管理主要解決材料使用過程中量的控制，運用信息化手段，實施精細(xì)化的材料現(xiàn)場管理。嚴(yán)格材料的計劃領(lǐng)用制度，尤其分包單位領(lǐng)用材料的審批及管理制度。材料部門加強現(xiàn)場余料廢料管理，凡能及時回收的要及時回收使用。

③機械使用費的控制：結(jié)合施工方案，制訂使用計劃。建立大型設(shè)備租賃的招標(biāo)、使用和監(jiān)管制度。建立自有機械設(shè)備日常定期保養(yǎng)和檢修制度，加強機械的維護(hù)和保養(yǎng)。現(xiàn)場設(shè)備使用中，嚴(yán)格結(jié)算制度，防范舞弊行為。

④項目間接費用控制：間接費用包括項目為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，包括范圍廣、項目多、內(nèi)容繁雜，其控制方法包括以下幾個方面：凡企業(yè)會計制度及財務(wù)管理制度規(guī)定明確的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費用，必須按制度辦理；充分發(fā)揮審計財務(wù)監(jiān)督作用，對違反的財務(wù)制度和管理制度的開支，要拒絕報銷及時反饋問題。

⑤分包項目成本控制: 首先是分包隊伍選擇，一般應(yīng)通過招投標(biāo)的方式來擇優(yōu)選擇.除價格因素外，還應(yīng)著重考察其資質(zhì)，能力，信譽等因素，應(yīng)符合合格分包商制度；其次分包合同內(nèi)容明確，項目承包人簽字，職能部門審核批準(zhǔn)；分包施工過程中加強質(zhì)量、安全、進(jìn)度的管控，貫徹內(nèi)控制度中的動態(tài)管理；分包工程付款，逐級辦理簽字審批手續(xù)，按有關(guān)規(guī)定將代扣代交相關(guān)稅費、材料、機械費、水電費等；工程結(jié)算時項目部應(yīng)依據(jù)合同、施工圖紙、現(xiàn)場簽證等資料，對分包單位結(jié)算資料進(jìn)行核查，將審核決算報企業(yè)相關(guān)職能部門復(fù)審，必要時應(yīng)進(jìn)行專項審計。

⑥項目成本考核是控制項目成本的主要方法，考核是激勵機制的體現(xiàn)。對經(jīng)理部考核時以確定的責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)，與進(jìn)度、質(zhì)量、安全等指標(biāo)完成情況相聯(lián)系，成本考核的結(jié)果應(yīng)形成文件，為獎罰責(zé)任人提供依據(jù)，公平、公正、真實、準(zhǔn)確。

4.項目管理內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

信息管理成為建筑安裝企業(yè)項目管理的重要內(nèi)容，是適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。項目經(jīng)理部在工程施工期間，涉及大量信息，概括成本控制信息、質(zhì)量控制信息、進(jìn)度控制信息、安全控制信息、合同控制信息，用計算機手段，進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、記錄、整理，提高項目管理數(shù)據(jù)處理的效率，確保數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，方便項目管理的報表，同時進(jìn)行相互溝通，方便資料的傳遞。

5.項目管理內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是單純的財務(wù)審計和業(yè)務(wù)審計，項目管理活動過程始于投標(biāo)，終于保修期滿，使整個管理活動由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，使監(jiān)督具有日常性，過程性控制。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)的生命線，企業(yè)應(yīng)更加深刻的意識到內(nèi)部控制的重要性，不斷完善內(nèi)控體系，有利于建筑施工企業(yè)提高效率、降低成本、堵塞漏洞，從而增強建筑安裝企業(yè)的競爭力，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。 [科]