關于存貨減值準備有關問題的探討

新會計準則規定期末存貨的計價要采用成本與可變現凈值孰低進行計價，當成本低于了可變現凈值的時候，需要經成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備。規定是比較明確的，但在實務操作過程中也出現了一些問題，下面我們就這些具有代表性的問題進行分析、探討。

一、資產負債表日后事項的影響因素

確定存貨可變現凈值時，應當以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，則在確定存貨可變現凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。在實務當中如何去理解并操作呢。例如有以下幾種情況：

一家生產白銀的企業，201X年12月31日，公司庫存商品的賬面成本為30720元/公斤，一共10000公斤，12月31日由于市場出現了劇烈波動，從12月30日收盤價41730/公斤跌到了26040/公斤，在編制201X年年報時如何對存貨進行計量（假設不考慮相關銷售費用及稅費），假設財務報告日為次年的3月1日。

如果單純地看資產負債表日該企業需計提存貨跌價準備4680萬，對企業的201X年的經營業績將產生較大影響。但我們認為單純地只考慮白銀12月31日的價格是不夠，需要考慮產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動。

第一，如果白銀的價格在12月31日～3月1日一直處于持續下跌過程中，且在可以預知的將來，價格會一直處于一個較低的水平，12月31日結存的存貨至3月1日已經賣出了一半。那么在資產負債表日如果僅僅按照每公斤4680萬提取存貨跌價準備可能是不夠的，建議按照12月31日—3月1日的平均價格作為可變現凈值。

第二，如果12月31日的價格下跌是一個偶發事件，次年白銀的價格已顯著回升，截止3月1日且所售出的白銀均是高于成本的，那這種情況下可以以次年的白銀的公開市價及所銷售的白銀的資料為依據不計提白銀存貨的跌價準備。

二、原材料的可變現凈值的確定

一般在實務當中，當產成品出現了需要計提存貨減值的情形的時候，一般在計提了產成品減值后還需要去對原材料的是否發生了減值進行測試。

材料存貨的期末價值應當以所生產的產成品的可變現凈值與成本的比較為基礎加以確定。對于材料存貨應當區分以下兩種情況確定其期末價值：

第一，對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料仍然應當按照成本計量。這里的“材料”指原材料、在產品、委托加工材料等。“可變現凈值高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。

第二，如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備。

在準則的講解中只提到了如果是材料的價格下降可能引起產成品價格下跌的情形，但是如果購入的原材料沒有跌價呢？例如：

一煤化工企業，其生產的主要原材料為洗精煤，洗精煤是有公開的市場的報價的。該企業201X年12月購入原材料10000噸，每噸680元（市場中間價），準備用于進一步加工成焦煤，201X12月31日洗精煤的市場售價為700元/噸，焦煤的市場售價為1000元/噸。由于該企業201X年在進行技術改造，導致生產未達到預訂的設計水平，產出率較低，只有50%，201X年焦煤的單位加工偏高，為600元/噸。企業已對生產出的產成品計提了相應的存貨跌價準備。在這種情況下對12月購進的原材料洗精煤是否需要也計提相應的存貨跌價準備呢？準則及相關的講解中對這種情況沒有明確規定，如果單純從將洗精煤加工成焦煤來看，是需要計提存貨減值準備的，但這些原材料是剛剛購進的，即便是直接出售的話也是不會產生虧損的，如果在201X12月31日（不考慮相關銷售費用及稅費）按照加工成產成品后出售倒推回來需計提300萬的存貨跌價準備，但如果這樣做的話，實際上存在2個問題：第一，加工費用采用的是201X的數據，但是應該采用的是真正到了次年實際生產時的加工費用；第二，這時確認的這塊損失實際上是把次年制造費用得不到的補償部分提前確認在了當年，而不是實際原材料的損失。所以我們覺得在這種情況下可以不計提相關的原材料的跌價準備。

參考文獻

[1]企業會計準則講解2010版.