試論企業稅務風險及其防范措施

摘 要：目前，一些大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現稅收上的麻煩，使企業經營和聲譽都遭受了不小的損失，稅務風險已經成為企業的“定時炸彈”。因此，重視企業稅務風險的防范，保護企業經營成果及良好聲譽，已顯得尤為重要。研究表明，增強認識，建立基礎信息系統與有效的內部控制機制，對稅務風險實行動態管理，實施必要的稅收規劃是防范企業稅務風險的有效措施。

關鍵詞：企業；稅務風險；風險管理機制；稅收規劃

中圖分類號：F 272.35 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0075-02

2009年5月5日，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱《指引》），目的是為了加強對大企業稅收管理，引導、幫助大企業建立內部稅務管理和控制體系，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。《指引》雖然是對大企業而言，但所有企業都存在稅務風險，都應正確識別稅務風險，并盡可能地防范和規避稅務風險。

一、企業稅務風險的含義

企業稅務風險是指因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面內容：一方面，企業的涉稅行為不符合稅法的有關規定，不繳或少繳稅款了，在稅務機關稽查過程中被發現，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責以及聲譽損害等風險；另一方面，企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

產生稅務風險的原因有兩個：一是因企業沒有進行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務風險。企業經營業務涉及多方面的稅收政策，雖然財務人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現企業經營行為適用稅法不準確，導致少繳稅款的情況，或是涉稅事項應申請享受稅收優惠政策不及時、沒有用足有關優惠政策等應享受而未享受的稅收政策的情況，導致企業多繳納了稅款。二是稅收政策的多變性和滯后性造成稅務風險。隨著我國經濟的快速發展，各種新的經濟業務不斷出現，而現行財會制度和稅法尚未明確如何進行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業的各項經濟業務，極易造成企業對稅法的適用有自己的看法而粗放式管理。

二、防范企業稅務風險的必要性

1.可避免因企業沒有進行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務風險

企業經營業務涉及多方面的稅收政策，雖然財務人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現企業經營行為適用稅法不準確，導致不繳或少繳稅款的情況；或是涉稅事項應申請享受稅收優惠政策卻不及時、沒有用足有關優惠政策等應享受而未享受的稅收政策的情況，導致企業多繳納了稅款。

2.可避免因稅收政策的多變性和滯后性造成稅務風險

隨著我國經濟的快速發展，各種新的經濟業務不斷出現，而現行財會制度和稅法尚未明確如何進行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業的各項經濟業務，極易造成企業對稅法的適用有自己的看法，而稅務機關卻做出不同的解釋，納稅差異的存在不可避免。

3.可避免因企業內部控制的缺失造成稅務風險

相對于一般企業而言，大企業組織結構龐大，一般財務核算及時、準確、規范，且有固定的財務審計等中介公司定期審計把關，納稅行為通常很規范；而一般企業納稅行為通常不是很規范。但不論是大企業還是一般企業，由于企業內部管理觀念和方式不盡相同，加之稅務管理力量相對薄弱和滯后，實際納稅遵從度時有差異，出現應納稅而未納稅或少納稅等不符合稅法規定的現象，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金等處罰，導致稅務風險。

4.可避免因事后溝通協調缺位帶來稅收風險

企業經營管理的負責人一般傾心宏觀謀劃，重點關注企業經營目標和財務報告方面的目標，對財務管理中涉稅內容缺乏深入的分析指導，缺乏與稅務機關特別是主管稅務人員的接觸溝通。而一些細致的、具體的涉稅業務恰恰主要是由一線征管人員進行調查、審核、評估的，溝通協調的欠缺勢必會出現因少繳、未繳稅款而導致的稅務風險。

三、防范企業稅務風險的具體措施

1.提高防范稅務風險的認識

《指引》明確要求：“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。長期以來，我國企業的領導層大多不重視稅務風險的防范，甚至根本就沒有稅務風險意識，在經營中很少主動地去規避稅務風險，只是被動地由稅務機關進行檢查。當違法行為暴露后，主要是依靠人脈關系去溝通以盡量減少罰款；企業的財會人員也缺乏對稅務風險的應有認識和重視，甚至可能認為企業稅務風險管控與己無關。因此，要防范稅務風險，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險的認識。

2.建立基礎信息系統

企業應充分利用信息化資源，建立和完善稅法及其他相關法律法規的收集和更新，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；建立并完善其他相關法律法規的收集和更新系統，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；根據業務特點，將信息技術應用于防范稅務風險的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的基礎信息系統。企業的基礎信息系統對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。

3.建立有效的內部控制機制

建立內部控制和風險管理機制是有效規避稅務風險發生的舉措之一，而長久以來稅務風險的防范作為企業整個風險管理體系中的一個重要環節一直被忽視，多數企業均未設立相應的、專門的涉稅管理機構。《指引》著重于企業稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展，它強調企業內部的稅務機構設置和人員配置、崗位職責和授權、風險評估和重要業務流程內控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內容。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，把稅務風險作為企業內控的重要目標，并與企業、社會、執法等多方面對風險控制的要求緊密結合，合理設計稅務管理流程和風險控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。

4.對稅務風險實行動態管理

企業應對稅務風險實行動態管理，以及時識別和評估原有風險的變化情況以及可能產生的稅務風險。尤其要關注企業重大事項，包括企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動等。企業戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產品和市場戰略規劃、競爭和發展戰略規劃等；企業重大經營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂；重要經營活動指關聯交易價格的制定，跨國經營業務的策略制定和執行。企業的戰略規劃、重大經營決策和重要經營活動關乎企業的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許企業存在過高的風險，因此，企業稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險。

5.規劃稅務風險應對策略

按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或可接受等。對于發生幾率較大且影響程度較深的稅務風險，企業應當盡量避免，以免危及生存；對于影響程度較低、發生可能性較大的風險，可以采取轉移的策略；對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內；對于影響程度和發生可能性都較低的風險，可以選擇承擔的策略。

6.充分利用社會中介組織

中介組織具有獨立性、公正性，不受稅務機關和企業的影響；且專業性強、有從業規則和行業約束力，人員具備從業資格、業務能力高，因此企業可聘請具有較高信譽、一定資質且專業能力強的中介機構，幫助企業事先做好稅務風險評估，及時發現和完善相關風險的預警及應對機制。

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[責任編輯 王 莉]