激勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對策研究

摘 要：發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對于搶占未來科技制高點、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構與轉變經(jīng)濟增長方式具有十分重要的意義。目前，我國現(xiàn)行稅制的某些規(guī)制不利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如企業(yè)研發(fā)階段所購設備的進項稅因沒有銷售最終產(chǎn)品而不能抵扣，進口設備繳納的關稅也增加了研發(fā)環(huán)節(jié)的費用，企業(yè)所得稅扣除制度優(yōu)惠不足，研發(fā)人員的個人所得稅負擔偏重，等等。因此，應該重新設計激勵性稅收規(guī)制，發(fā)揮稅收激勵作用，促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

關鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；規(guī)制設計；稅收激勵

中圖分類號：F810.442 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0073-02

一、黑龍江省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

黑龍江省是東北老工業(yè)基地之一，工業(yè)基礎雄厚，“一五”時期國家156個項目中有12個建在該省，目前擁有產(chǎn)業(yè)工人514.6萬，是全國裝備制造業(yè)基地，工業(yè)總產(chǎn)值總量占全國的18%。由于長期的開發(fā)利用，黑龍江省以資源開采為主的產(chǎn)業(yè)結構具有很大的隱憂，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的任務相當艱巨。改革開放以來，該省經(jīng)濟發(fā)展速度慢于發(fā)達地區(qū)，原因之一就是新興產(chǎn)業(yè)沒有發(fā)展起來，缺少新的經(jīng)濟增長點。長期來看，無論是產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整還是經(jīng)濟總量增長，必須搶抓機遇，大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。

來自黑龍江省統(tǒng)計局的權威資料顯示，2010年前3季度，黑龍江省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中具備新興產(chǎn)業(yè)活動的單位有848戶，其中，新能源產(chǎn)業(yè)46戶、新材料產(chǎn)業(yè)164戶、新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)83戶、生物產(chǎn)業(yè)210戶、信息產(chǎn)業(yè)27戶、現(xiàn)代裝備制造業(yè)318戶。按照新興產(chǎn)業(yè)口徑測算（下同），全省規(guī)模以上新興產(chǎn)業(yè)單位共完成工業(yè)總產(chǎn)值775.8億元，主營業(yè)務收入717.3億元，利稅總額89.6億元，測算實現(xiàn)增加值226.2億元，增加值與上年同期相比，增長22.1%，高于規(guī)模以上工業(yè)增加值增速6.6個百分點。

在各產(chǎn)業(yè)增加值占比中，現(xiàn)代裝備制造業(yè)增加值131.7億元，占工業(yè)總產(chǎn)值308億元的41%；新材料75.9億元，占26.3%；生物53.4億元，占17.1%；新型環(huán)保25.1億元，占8%；新能源13.8億元，占5%；信息8.1億元，占2.6%。在利潤總額占比中，現(xiàn)代裝備制造業(yè)占39.1%、新材料31.7%、生物16.6%、新能源9.4%、新型環(huán)保1.6%、信息1.6%。見圖1和圖2。

圖1 2010年黑龍江省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)各產(chǎn)業(yè)增加值占比條形圖

圖2 2010年黑龍江省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)各產(chǎn)業(yè)利潤總額占比條形圖

二、促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵切入點

（一）繼續(xù)保持并適當增設某些稅收激勵政策

1.繼續(xù)保持并加大高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。如在高科技技術項目和產(chǎn)品環(huán)節(jié)，加大稅收優(yōu)惠政策的支持。新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，擁有自主知識產(chǎn)權和核心技術的高新技術企業(yè)適用15%的低稅率。但是，企業(yè)的技術創(chuàng)新和自主研發(fā)過程不是短期可以完成的，稅種應著重突出惠及中小型高新技術企業(yè)，加強對戰(zhàn)略性新興技術項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，這樣做的效應能通過某一技術、某種核心產(chǎn)品促進整個企業(yè)的發(fā)展。

2.在銷售環(huán)節(jié)計提取技術研究開發(fā)費。如戰(zhàn)略性新興行業(yè)的企業(yè)可按銷售額的3%—5%提取技術開發(fā)費，重點扶持產(chǎn)品可以加大企業(yè)提取科研開發(fā)費用的比例，這種優(yōu)惠政策和加計扣除研發(fā)費的方法更容易計算和實施。可以根據(jù)稅法規(guī)定科研相關的費用可以按實際的發(fā)生額扣除。

3.可以考慮提取并分攤一定比例的培訓費。新企業(yè)所得稅規(guī)定提高了職工教育經(jīng)費的提取比例，但是一項科技成果需要轉化為市場產(chǎn)品必須耗用高額的培訓投入，這些費用是技術研發(fā)的一個重要環(huán)節(jié)。因此，將這些費用攤入職工教育經(jīng)費不符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，可以考慮提取并分攤一定比例的培訓費作為專項支出。

4.在納稅前制定科技研究準備金制度。如允許那些生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè)，按其銷售額的一定比例提取科學技術研發(fā)風險準備金。

5.對高級研發(fā)人員實行稅后薪金制，并實行公司內(nèi)部股權激勵。如在個人所得稅優(yōu)惠方面，可以實行特殊產(chǎn)業(yè)特殊對待的原則，兼顧公平和效率。對在戰(zhàn)略性新興行業(yè)的企業(yè)員工、高級創(chuàng)新型人才的工資薪金，由公司代為付稅，實行稅收薪金制度，并實行公司內(nèi)部股權激勵；對國家和地方政府給予的科研成果獎勵所得給予免稅待遇；以高新科學技術參與企業(yè)籌建和入股的企業(yè)，對以技術取得的收入實行稅收優(yōu)惠。

（二）加大稅收優(yōu)惠政策對新技術研發(fā)投入的支持

1.降低技術研發(fā)過程中的貨物和勞務稅總體稅負和邊際稅負。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是一個技術和資金密集型的產(chǎn)業(yè)，在新技術的科研過程中需要應用大量的科學技術設施和廠房等硬件設施，戰(zhàn)略性新興行業(yè)很多是技術性密集性的，還需購買專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)，在這個過程中支付了很多的勞務稅和財產(chǎn)稅，戰(zhàn)略性新興行業(yè)承擔了很多的稅負，制定稅收優(yōu)惠政策，減輕行業(yè)稅收負擔，可以有效降低行業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)的成本。

2.運用稅收激勵政策促進新興行業(yè)融資。因為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術和市場風險很高，商業(yè)銀行一般發(fā)放貸款時要綜合衡量收益和信貸風險，風險很高的話，一旦企業(yè)技術研發(fā)失敗，銀行的貸款就有收不回來的危險。因而商業(yè)銀行對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)貸款審批非常嚴格，存在一定的惜貸現(xiàn)象。

3.運用稅收優(yōu)惠政策解決戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資難問題。目前，我國資本市場機制還很不完善，風險投資市場規(guī)模還不是很大，這直接導致戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資困難，影響新興行業(yè)的融資質(zhì)量和規(guī)模。因此，需要建立稅收優(yōu)惠政策激勵、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)解決融資問題，即通過稅收優(yōu)惠引導更多的資金流向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，又要降低從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)資本的融資的稅負，以鼓勵其為該產(chǎn)業(yè)提供融資支持。

（三）實行多樣化的稅收優(yōu)惠方式

戰(zhàn)略性新興行業(yè)在創(chuàng)新和成果轉化階段，將要面對和面臨很多的問題和困難，針對戰(zhàn)略性新興行業(yè)特點和企業(yè)面臨的實際困難，制定促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要有重點：一是重點激勵高新技術在應用方面的研究。二是重點支持核心技術的自主研發(fā)和創(chuàng)新，同時兼顧引進技術，在引進國外先進技術的同時要注重消化和創(chuàng)新。三是重點扶持高新技術產(chǎn)業(yè)的起步和發(fā)展，又要做好傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術的改造和升級。這是促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的三個重要的政策目標，這個政策目標的實現(xiàn)要采用多樣化的稅收優(yōu)惠方式。

三、促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵對策

（一）增設某些稅收激勵政策

1.實行增值稅退稅政策。如對高新技術型企業(yè)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)階段所購設備的進項稅實行退稅政策，減輕企業(yè)因不能抵扣增值稅進項稅額墊付資金的負擔；對進口設備繳納的關稅實行稅收減免。

2.建立技術準備金制度。如對高新技術型企業(yè)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)按其銷售額的一定比例在稅前提取技術研發(fā)準備金，如企業(yè)實際銷售額的0.5%，或分檔計算，同時規(guī)定該技術研發(fā)準備金在一定時間內(nèi)（2—3年內(nèi)），用于研究開發(fā)、技術創(chuàng)新、設備改造和人才培訓等方面。此外，還應該加強監(jiān)督，逾期不用或改用其他用途，應該對其挪用的金額恢復征稅并收取稅收滯納金。

3.實施稅收抵免。如凡是向政府批準的戰(zhàn)略性新興技術工業(yè)項目投資的本國公司，可以從公司繳納的所得稅款中免繳相當于研發(fā)投資額 30%的所得稅。

4.實行延期納稅。戰(zhàn)略性新興企業(yè)占用資金的情況比較大，資金回籠慢，生產(chǎn)的周期長，要支持企業(yè)由于客觀原因暫時無法支付稅款時，可以延期繳納稅款，最長可以允許延長2年，以減輕企業(yè)的資金壓力。

5.實行再投資退稅政策。對高新技術企業(yè)用稅后利潤進行技術再開發(fā)，投資資金進行設備更新，應該給予一定比例退稅政策優(yōu)惠；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或基金的股東轉讓股權的收益，如果再投資于其他創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)（或基金），給予再投資退稅優(yōu)惠。同時，將再投資退稅政策擴展到整個戰(zhàn)略性新興企業(yè)，只要是新興的高新技術產(chǎn)業(yè)對其創(chuàng)辦的創(chuàng)新型科技企業(yè)追加研發(fā)投資的，都可以享受再投資退稅優(yōu)惠，可將相當于再投資所投入資金50%部分的企業(yè)所得稅稅款退還給投資者。

（二）保持并加大原優(yōu)惠政策力度

1.加大費用列支的范圍和額度。例如，對高新技術型企業(yè)購買的設備和專利等先進技術，要允許企業(yè)要實行加速折舊和攤銷。社會和其他企業(yè)向科技創(chuàng)新型企業(yè)新基金和經(jīng)國務院批準設立的其他激勵技術研發(fā)的基金的公益性捐贈，允許在稅前全額扣除。

2.對科研成果轉化收入全部免稅。在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對企業(yè)轉讓科學技術和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)可以利用更多的資金用于科技成果的轉化，以鼓勵科研成果轉化為產(chǎn)品，開拓更為廣闊的市場和前景。

3.提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術研發(fā)支出稅前抵扣比例。可以根據(jù)戰(zhàn)略性新興企業(yè)在科技攻關和產(chǎn)品研發(fā)投入的資金總額和增加額，對現(xiàn)行的企業(yè)研發(fā)投入在50%的稅前抵扣的基礎上，對企業(yè)新技術的研發(fā)資金費用的增長部分，再給予50%的稅前抵扣。同時，對現(xiàn)在仍然處于未盈利階段，沒有納稅所得額的創(chuàng)新研發(fā)新興企業(yè)，其科研的資金費用也可按此規(guī)定預先申報稅收減免，并允許企業(yè)將來向前向后納稅時候結轉扣除。

4.擴大戰(zhàn)略性新興企業(yè)稅前列支的范圍。為了企業(yè)在研發(fā)階段技術開發(fā)、技術培訓、技術革新和引進階段有足夠的資金，要允許技術創(chuàng)新企業(yè)在納稅前列支一定比例科技創(chuàng)新投資風險準備金。企業(yè)可按營業(yè)額或收入總額的5%提取研發(fā)風險準備金，自提留之日起2年內(nèi)使用，在會計處理上要作為費用，在投資發(fā)生前作為損耗計算。

5.加大資金投資抵扣力度。對于高新技術型企業(yè)與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)而言，應該對投資新辦科技型企業(yè)，可以按投資額的一定比例，實行稅收抵扣；還應該提高戰(zhàn)略性新興企業(yè)研究開發(fā)費用抵扣所得稅的比例；對高新技術型企業(yè)當年購買的技術設備，在繳納應得稅款時，應該允許按設備價值一定的比例扣除；對企業(yè)購置專利等先進技術的成本，允許按購置成本的一定比例給予稅收抵免。

總之，只有針對新興產(chǎn)業(yè)的具體特點來設置稅收激勵性規(guī)制，才能有效促進該產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

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