論稅收法定原則

[摘 要]稅收法定原則的主要是由課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務機關依法稽征等組成。然而在我國的實際征稅中，稅收法定原則并未得到嚴格的遵守。本文通過對稅收法定原則的闡述，指出實際工作中出現的社會現象，最后指出相應的完善措施，希望這些方法能夠對出現的社會問題進行糾正，比如授權立法規范性差，稅收征收過程中計劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優惠措施等等。

[關鍵詞]稅收法定 稅收法定原則

在當代社會里，民主政治的一個重要目標就是分權或限權，即將有無限擴張趨勢的政府公權力，限制在憲法所劃定的范圍之內。而稅收，作為維持政府機器運作的主要財政來源，在任何存在國家的條件下都是必須的。因此，征稅權及其實施機制應該嚴格按照法律的規定施行。即堅持稅收法定的基本原則。

稅收法定主義原則是稅法的基本原則，也是稅法的最高法定原則，它主要是由立法者針對全部稅收問題而制定的。如果立法者沒有制定相應的法律法規，國家也就不能實施稅的征收，公民也就沒義務納稅了。該原則是由民主原則與法安定性決定的， 是現代憲法在稅法上的具體體現。

稅收法定原則要求稅法的規定必須精準。它的主要作用是穩定經濟生活和保障公民的財產權益，因此，筆者認為稅收法定主義應當包括以下幾個方面的內容：

（1）課稅要素法定原則

課稅要素法定原則是通過法律的明文規定確保涉及稅收課征的所有基本要素都法律化，如果在征稅過程中實施的辦法和政策都違背了法律規定的底線，都是無效的。它主要包括主體、客體和法律關系三個方面的要求。法律規定，主體是由確定稅收、執行稅收、履行稅收義務和相關協助者組成，客體是由征稅的對象、征稅的標準、稅目和稅率組成；法律關系法定是由稅收的歸屬、稅收爭議的救濟、違法行為的處罰等組成。

（2）課稅要素明確原則

課稅要素明確原則是指規定稅收法律對課稅要素和稅收征管要素的語言必須明確，語言上不能含糊，引起爭議。行使稅收法律的解釋權的機構應避免概念的模糊和行政機關的武斷。

（3）程序法定原則

程序法定原則規定立法機關應對征稅的法定程序進行明確和完善，并且征稅的工作人員必須依法征稅，通過公正公開的程序解決相關稅收糾紛，保障人民的合法權益。

我國的稅收法定主義先后經歷了三個發展階段。第一個階段是傳統的稅收法定主義，強調形式上的法定，涉及稅收問題必須有法律規定，即通過制定法律限制政府的征稅權。第二個階段相對于對行政權進行限制的傳統稅收法定主義，將關注范圍擴大到立法機關濫用權利的限制上，在稅收立法中強調納稅人生存權的保護，強調公平負擔、量能課稅等。第三個階段涵蓋了稅收征收和使用的全過程，如何保護納稅人的權利，包括稅收應用應該如何受到納稅人的監督，如何按照納稅人的意圖使用等內涵。

在我國的稅收立法與稅務實踐中，稅收法定原則還未得到充分多的認識和重視，我國稅收立法、執法、司法等領域存在的各種問題均與稅收法定原則的缺失相關， 產生了較為嚴重的社會問題， 具體體現為：

（1）目前跟稅法相關的法律只有三部，一個是《個人所得稅法》，另一個是《企業所得稅法》，第三個是《稅收征管法》。而國務院制定的稅收行政法規和稅收規范性文件則有30余件，決定了17 個稅種的開征和6 個稅種的停征。財政部、國家稅務總局制定的涉稅部門規章約120 余件， 其他規范性涉稅文件1100 余件。至于省以及省以下稅務機關制定的有關涉稅規范性文件則更是多如牛毛。從總體上講，我國的稅收體系結構有些零亂分散，層次高低不一，立法體系錯綜復雜。

（2）《立法法》中第10 條對授權明確性要求的限制性規定卻未能得到好的遵守。

（3）在實際稅收中，稅收法定原則的執行狀況更為堪憂。首先，各級政府給稅務部門下達“稅收任務”本身違反了稅收法定原則，導致實踐中出現諸多問題。其次，在稅收優惠措施方面，優惠政策并不統一，規范，雜、亂、細、多，并且在執行中失去原樣。

針對稅收法定原則的完善措施，很多學者都提出了自己的想法，總結其完善的方向。

（1）根本上是從憲法和法律上加以完善

首先在憲法條文中對稅收法定原則應明確規定，要把稅收法定原則寫進憲法，并通過明確稅收授權立法的權限的方式來彌補我國稅收法定原則的缺失。

（2）監督稅收授權立法

由于在實際的執行中工作人員會出現越權、自我解釋等問題，主要是現在我國還缺乏一個有效的監督體制并對其進行約束。法律上并沒有明確執行人員的規定，造成他們的權力過于擴大而且還沒有相應的制約機制， 權力開始被濫用，最后損害了公民的權益。

因此，在我國建設社會主義法治國家的進程中， 必須在憲法和法律上確立并在實踐中切實遵守稅收法定原則。只有把稅制改革和稅種增設提高到國家法律的層面，全面納入國家立法的程序之中，才符合設稅民主和稅收法定的規范要求，才可能使此番影響深遠的國家稅收“新政”，真正具有正當性和合法性。

參考文獻：

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