簡述收付實現制和權責發生制

[摘 要]收付實現制又稱現金制或實收實付制是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。按照收付實現制，收入和費用的歸屬期間將與現金收支行為的發生與否，緊密地聯系在一起。換言之，現金收支行為在其發生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現金收支行為相連的經濟業務實質上是否發生。

[關鍵詞]收付實現制 權責發生制 核算 會計

一、收付實現制和權責發生制原理

責權發生制又稱應計制或應收應付制。它確定本期收入和費用，以應收應付作為標準。凡屬本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都做完本期的收入處理；凡屬本期應當負擔的費用，不管款項是否付出，都做為本期的費用處理。凡不應歸屬本期的收入，及時款項已經收到并入賬，都不作為本期的收入處理；凡不應當歸屬本期的費用，即使其款項已經付出并入賬，都不作為本期的費用處理。本文現就收付實現制和權責發生制做簡要論述。

權責發生制下，歸屬本期的收入（費用），包括當期收到（支付）現金且應該進行確認的收入（費用），也包括當我未收到（支付）現金但應該確認的收入（費用），還包括以前會計期間內收到（支付）現金而應由本期獲得（承擔）的收入（費用）。所以，在會計期末，要確定本期的收入和費用，就要根據賬簿記錄，按照權責發生制的原則重新分析歸類，進行必要的賬項調整。

收付實現制又稱為現金制或實收實付制，它是與去權責發生制相對應的一個概念，是確認收付為標準。凡屬本期收到的收入和支付的費用，即使應該歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；凡本期末收到的收入和未曾支付的費用，即使應該歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現金收付為準，所以又稱為現金制。

收付實現制會計不考慮預收收入、預付費用，以及應計收入和應計費用的存在。會計期末根據賬簿記錄確定本期的收入和費用，因為實際收到和付出的款項，已經登記入賬。所以，不存在對賬簿記錄與期末進行調整的問題。

收付實現制比權責發生制在會計操作上要簡單，但從配比原則的角度看，則不很適當，而權責發生制確認收入和費用是以權力和責任的實際發生為依據，確認的收入和費用之間存在著合理的配比關系，因此現行的會計準則和會計實務都基本以權責發生制為確認收入和費用的基礎。

可以看出，采用權責發生制作為會計核算的基礎，就必然在會計實務上帶來一個相應的問題，即：有時，企業已經為某些事項支付了款項，但費用并沒有實際發生；企業應當支付的費用還沒有支付；企業應當收取的收入項目拖延了幾個月沒有收回；企業有隊某些項目提前收取款項。這就需要會計上進行一些特殊的處理，即需要做調整分錄。通常由于權責發生制而產生的調整分錄有四類，即應收收入項目、應計費用項目、攤銷已支付的費用和預收收入的項目。這四類都可以歸納為下面要說的“應計項目”和“遞延項目”中，以下列舉例來說明。

例如：某管理學院將一部分教室出租給EDP培訓班使用，租金為每月1000元，租期為2005年6月30日至12月31日。假定有以下兩種不同的租金支付方式，分別為該管理學院和EDP培訓做出相應的賬務處理。假定雙方都要每個月月末進行結賬。

（1）EDP于6月20日預付半年租金；

（2）EDP于12月31日支付半年租金。

第一種支付租金的方式：EDP培訓班于6月20日預付半年租金。

如果EDP培訓班于6月20日預付半年租金，對與雙方來說，組接教室業務的權力和義務都尚未實際發生，即從該管理學院來說，由于培訓班還沒有實際使用教室，學院雖然收取了現金，但這筆收入實際還沒有實現。也就是說，如果EDP培訓班發現了更劃算的租借教室的地方，不再租用管理學院的教室了，則該管理學院是要把預收的這筆租金退還給EDP培訓班的。

對于EDP培訓班來說也是一樣，如果它決定不租借改管理學院的教室，則有權力將預付的這筆租金要回來。

按照權責發生制的要求，它必須在EDP培訓班真正使用了教室一段時間之后，才能在賬上確認這筆租金收入。會計上通常都以一個月作為最短的核算期間，因此，改管理學院應當在每個月月末登記一筆租金收入。需要會計人員在月末時主動登記，從而構成該管理學院的調整分錄。

第二種支付租金的方式：EDP于12月31日支付半年租金。

如果EDP于12月31日支付半年租金，對于雙方來說，關于組接教室業務的權利和義務在6～12月期間都已經實際發生，即對于該管理學院來說，由于培訓班已經實際使用了教室，學院雖然尚未收取現金，但這筆收入已經實現了。也就是說，該管理學院在收到現金之前，已經具備了收取這筆款項的權力。

對于EDP培訓班來講也一樣，它在實際支付款項之前，已經使用了教室半年，已經承擔了應當支付款項的責任和義務。按照權責發生制的要求，應當在月末確認費用，即在“租金費用”和“應付租金”（負債類科目）中分別進行登記。

總體看起來，在第二種支付方式下，出租教室的管理學院和EDP培訓班分別應當在各個月末和支付款項時在賬上作相應的反應。

二、結束語

權責發生制與收付實現制在營業收入的確認上區別尤為明顯，以前會計制度規定：企業應在發出商品、提供勞務，同時收取價款或取得索取價款的憑證時，確認營業收入實現；新會計制度規定：根據銷售商品、提供勞務、讓渡資產、建造合同等交易特點著眼于與交易相關的經濟利益能夠流入企業、相關收入與成本能可靠地計量等，判斷收入能否實現，并分別規定了確認條件。