淺論注冊會計師審計的獨立性

[摘 要] 制約審計獨立性的因素有很多，主要有組織關系不獨立、委托代理關系失衡、服務市場需求不足、市場競爭無序、審計費用支付方式不合理等。本文分析了影響注冊會計師審計獨立性多種因素，進而提出加強注冊會計師審計獨立性的對策建議。

[關鍵詞] 注冊會計師 審計 獨立性 影響因素 建議

審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。較早給出權威解析的是在1974年美國注冊會計師協會發布的《審計暫行標準》中：獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、不偏袒。傳統觀點認為，審計人員的獨立性包括形式上的獨立性和實質上的獨立性。在性質上，獨立性既是對審計人員執業行為的一種外在行為約束，也是審計職業保持其生存和發展的核心價值所在。

一、影響注冊會計師審計獨立性的因素

（一）來自社會審計方面的影響

據相關學者研究表明，我國的會計事務所收費偏低，行業間相互壓價，激勵體制不健全，這些普遍現象造成事務所數量雖多，但是規模都比較小。目前我國審計市場處于買方市場，經濟上依賴客戶，加上規模小，生存壓力大，隨著經濟的發展，事務所越來越多，因此，注冊會計師之間的競爭越來越激烈。特別是規模較小、資金欠缺、客戶量不多的會計師事務所，在這種情況下，經濟上對客戶的依賴性更大，為了爭取客戶，很難使其獨立、客觀、公正地發表審計意見。

（二）來自注冊會計師自身因素的影響

從我國審計過程和方法來看，被審計單位需要對注冊會計師在審計工作過程中加以支持和協助，雙方相互提供幫助的這種關系必然會削弱審計人員的獨立性。另一方面，注冊會計師從執業能力來講，國內的一些注冊會計師與國外同行相比仍存在一定差距，無論是綜合能力、素質、還是實踐經驗，我們都需要向國外同行學習，目前注冊會計師由于缺乏系統的培訓、教育，很難迅速提高自身的職業判斷能力，對保持審計獨立性也帶來了一定的影響。而我國頒布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》中也沒明確規定注冊會計師必須強制執行的執業最低標準，所以能否遵守職業道德完全依靠注冊會計師個人的自覺行為，當面臨金錢等各方面的誘惑時，注冊會計師很難不再背離職業道德的標準，從而導致審計獨立性受到的破壞。

（三）來自政府方面的影響

從注冊會計師發展歷史來看，由于經濟的發展，企業的越來越多，就會要求審計市場需求空間的不斷擴大，這個時候就需要制定一系列的法律、法規來約束注冊會計師的行為，所以對政府方面來講，主要是對審計的立法問題。我國目前有《公司法》、《證券法》、《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》等相關法律對上市虛假財務報告的法律責任問題進行規范規定了民事責任、行政責任和刑事責任，但是處罰力度不夠。例如對直接負責的主管人員和其他直接責任人的刑事責任的規定是處3年以下有期徒刑或拘役并出2萬～20萬罰款，注冊會計師的刑事責任規定是處5年以下有期徒刑或者拘役并處罰金，與美國2002年7月30日生效的《2002年薩班斯——奧克斯立法案》規定相比，我國的刑罰要輕很多。

二、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議

（一）規范審計市場

隨著我國市場經濟的進一步確立，公司治理結構和我國資本市場的進一步完善，審計必須市場劃。對政府來講，主要是通過頒布法規或制定一些標準，營造一個公平合理的市場環境。由于我國事務所的規模普遍較小，依賴客戶較強的情況下，政府管理部門應實施一些措施，促使事務所能夠保持獨立，這對于事務所以后的蓬勃發展，是很有必要的。

（二）規范公司的治理結構，明確審計委托機制

隨著股份制企業日益增多，董事會和經理層的活動將受到股東更多的制約。鑒于公司多存在“內部人控制”的現象，將審計委托人與被審計人應嚴格區分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，要求公司中由獨立董事組成的審計委員必須要充分發揮其作用，嚴格執行《公司法》中所規定的由審計委員會提議或者決定聘用、解聘會計師事務所的職權。

（三）明確會計師事務所和注冊會計師的民事賠償責任

現行的《注冊會計師法》雖然在法律上規定了行政責任、刑事責任和民事責任，但在操作上具有一定難度。而且目前我國無論對會計師事務所，還是對注冊會計師的違規處罰力度上還不是非常明確。在實踐中也偏重追究行政責任，而對民事賠償責任運用較少。要想真正落實民事責任，確立民事救濟機制。改變傳統的“重刑輕民”的思想，那就必須犧牲注冊會計師的經濟利益，約束注冊會計師行業，樹立注冊會計師的道德和對公眾的誠信。

（四）提高注冊會計師執業水平，強化注冊會計師的職業道德建設

隨著審計市場的開放，多學習國外注冊會計師的先進經驗；加強對我國注冊會計師的后續教育，以提高注冊會計師的技術水平；嚴格注冊會計師年檢制度；定期舉辦考試，檢查注冊會計師執業水平；自覺執行審計回避制度；保持獨立，公正、客觀對待各方利益關系人。

參考文獻：

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