淺析以“前·中·后”三步走來降低物流成本

【摘要】物流活動滲透在企業的各項經營活動之中，但物流成本具有很大的隱蔽性，加之我國對物流成本管理的研究較發達國家而言相對滯后，因而積極探索降低物流成本的途徑對發掘“第三利潤源”具有積極意義。本文從物流成本的概況入手，分析我國物流成本的宏觀、微觀構成；結合我國近年來的物流成本相關數據，分析我國物流成本的現狀及其成因；進一步依托管理會計和財務會計的核心思想，從重視事前計劃、加強事中控制、強化事后反饋三個方面探索降低物流成本的途徑。

【關鍵詞】物流成本；會計；物流成本管理

現代化企業是一個復雜的大系統，物流活動貫穿于采購、生產、銷售等環節，是企業系統內各個子系統間相互聯系的紐帶，對于提高產品質量，保證生產效率，降低成本具有重要作用。但目前，我國的會計制度并未對物流成本進行單獨核算，不能提供全面、可靠的物流成本信息，使得物流成本得不到有效控制，從而直接影響企業的經濟效益。

據國際貨幣基金組織與世界銀行的統計，發達國家的社會物流總費用與GDP的比率在8%～10%左右，是我國的物流成本的1/2。這表明我國的物流成本遠高于歐美發達國家，物流領域的管理水平和效率還比較低。這就要求我們加強對物流成本的管理，而進行物流成本管理的前提是對物流成本進行合理有效的會計核算，只有從本質上把握企業和社會的物流成本，才能為進一步的研究管理提供全面、可靠的數據資料。

一、物流成本概述

物流的產生與發展是經濟發展到一定階段、社會分工不斷深化的產物。隨著產業分工的細化和產業鏈條的拉長，物流活動日益多樣化、復雜化，其所衍生出的物流成本隨之存在于企業的整個運營過程。

了解物流成本構成要從微觀、宏觀兩個層面來了解；且宏觀物流成本不是微觀物流成本求和而得，需要依靠獨立的構成與計算體系。因而，探討物流成本的構成，應從微觀與宏觀，即社會和企業物流成本兩個層面來理解。從宏觀層面而言，社會物流總成本能反映物流成本的宏觀構成，它是指一個國家一定時期內發生的物流總成本，具體包括運輸費用、保管費用和管理費用。從微觀層面而言，按照《企業物流成本構成與計算》國家標準（GB/T 20523-2006），企業物流成本構成分為：物流成本項目構成、物流成本范圍構成、物流成本支付形態構成。

二、我國物流成本的現狀及成因

（一）我國物流成本現狀

物流成本被認為是經濟領域的“黑暗大陸”，是現行會計核算方法的“物流冰山”，因而物流成本往往具有很大的隱蔽性。從微觀層面來看，在我國的現實實踐中，物流活動貫穿于企業的各項經營活動。但是當問及企業的物流成本究竟是多少時，卻得不到明確的答案。一些企業雖然構建了自己的物流成本計算方法，但是由于不同企業的計算口徑不同，企業之間的物流成本數據基本上不具有可比性；因此我國企業微觀物流成本信息嚴重失真。

從宏觀層面，依據國務院發展研究中心的數據，我國10年來的社會物流總費用及其占GDP的比例情況如表1所示。進一步分析可以看出：中國社會物流總費用占GDP比例從1991年的24%下降到目前的17.8%用了19年時間，即19年中國的物流總費用占GDP的比率僅下降了6.2個百分點。這表明雖然近年來我國物流業發展迅速，物流成本總體呈下降趨勢（見圖1），但我國的物流成本與發達國家相比仍居高位，且下降速度較為緩慢。因而降低我國物流成本的途徑尚待積極探索，這一領域的研究在實踐中并存機遇與挑戰。

（二）我國企業物流成本現狀的主要成因

我國企業物流成本現狀的主要成因在于我國物流成本管理發展滯后。我國的物流概念以及物流管理體系都屬于舶來品，引入時間并不長。鑒于我國物流業的發展狀況，我國物流成本管理的研究還處于起步階段，較發達國家而言相對滯后。在2004年以前，我國尚不能對社會物流成本進行測算，國外一些機構和公司卻先于我們對我國社會物流成本進行了測算，但結果各不相同。例如，國際貨幣基金組織（IMF）測算的我國1997年的社會物流成本比重占GDP的比重為16.9%；世界銀行估算的我國2000年的社會物流成本占GDP的比重為16.7%；美智（Mercer）管理顧問公司在2001年與中國物流與采購聯合會合作，編寫了“中國第三方物流市場調查”，認為我國物流成本占GDP的比重為20%左右。直到2004年10月，由國家統計局、國家發改委發布的《社會物流統計制度及核算式（試行）》的通知實施之后，我國社會物流成本才有了相對統一、權威的數據來源，我國物流成本管理工作屆時才剛剛起步。因而，只有盡快推進我國物流成本管理的發展，才能一步一步達到降低物流總成本，提高企業和社會經濟效益的目標。

三、 降低物流成本的途徑

現代物流業中，物流成本具有很大的隱蔽性；我國物流成本計算體系不完善、物流成本管理發展停滯，這使得我國企業微觀物流成本信息缺位，宏觀物流政策的制定缺乏可靠的數據支撐，進而阻礙我國物流的發展，影響物流成本的控制。那么降低物流成本的路徑，分為“前·中·后”三步走。

（一）加強物流成本預測，重視事前計劃

物流成本預測是依據掌握的相關信息和歷史資料，以及成本與各種技術、經濟因素的相互關系，進一步采用科學的方法，對企業未來的物流成本水平及其變化趨勢或狀況作出的客觀判斷。

物流成本預測能使企業了解物流成本水平在未來的變化趨勢。物流成本的預測步驟如下：（1）確定預測目標；（2）搜集預測資料；（3）建立預測模型；（4）評價和修正預測值。這一過程能為企業決策提供依據，為確定目標物流成本打下基礎，還能優化物流成本投入方案。

物流成本預測是對企業物流活動全程的事先思考，通過物流成本預測，可加深企業物流成本管理人員對未來各種可能前景的思考，提高預見性，克服成本管理的盲目性。物流成本預測是物流成本管理的事前工作，它能揭示物流成本耗費的發展趨勢，挖掘降低物流成本的潛力，提供確定目標物流成本的合理依據，從而從源頭上降低和控制物流成本。

（二）推進物流成本計算精細化加強事中控制

依托“物流成本冰山”學說和“黑大陸”學說，各國所掌握的物流成本信息并不充分，人們所看到的物流成本只是“冰山一角”；我國在物流成本管理方面的研究起步較晚，對物流成本的控制尚在摸索期。筆者認為：降低物流成本不能急于求成，不能一味追求短期的企業利潤，而應推進物流成本計算精細化，加強物流管理的事中控制；只有依靠物流成本信息更加全面、真實的反映，企業管理者才能有針對性地進行物流成本的控制，從而降低物流成本。

隨著物流成本精細化程度的提高，物流成本的計算范圍會擴大，計算出的物流成本值會增加。但是這物流成本值的增加是一個短暫的過渡期，是降低物流成本的“先抑后揚”、“以退為進”的策略，是可持續地降低物流成本的有效途徑。那么就如何推進物流成本精細化，本文提出以下見解。

1．加強會計方式與統計方式的結合。物流成本計算的方式主要包括會計方式、統計方式。會計方式計算物流成本是按照從會計憑證到會計賬簿再到會計報表的程序對物流耗費進行連續、系統、全面的記錄、計算和報告；統計方式計算物流成本是通過對企業現行成本核算資料的解剖分析，分離出物流成本，確立數量關系，按不同的物流成本計算對象進行匯總、計量、分析，加工成所需物流成本信息，該種方式不需要設置完整的憑證、賬戶和報表體系。那么，如果將會計和統計相結合計算物流成本，將大大推進物流成本計算的精細化、全面化，從而提高物流成本信息的決策有用性。

2．加強財務會計與管理會計的結合。在計算物流成本的實際工作中，財務會計與管理會計的核算內容相互交叉。按在會計核算中是否得到反映，物流成本可分為顯性物流成本和隱性物流成本。顯性物流成本是物流成本在管理會計和財務會計兩大領域中的成本的交集；這部分成本支出是企業實際發生的，既在財務會計核算中反映，又是管理決策所需要的成本支出。而隱性物流成本是由于不符合會計核算的確認原則、或者難以準確量化，因而沒有在財務會計中反映，但在成本管理決策中需要考慮的成本支出，例如由于物流服務不到位所造成的缺貨損失、存貨的貶值損失、回程空載損失等。在計算物流成本時，若能加強財務會計與管理會計的結合，便能更加準確地計量顯性成本和隱形成本，提供更全面的物流成本信息，這有利于揭示物流成本的水下冰山，加強企業對物流成本的控制，也利于國家的宏觀統計和宏觀調控，從長遠意義上可實現物流成本的可持續降低。

3．做好傳統會計核算方式與作業成本計算法的選擇。就微觀層次的企業物流成本核算而言，目前相對完善的兩類成本核算方法是傳統的會計核算方法和作業成本核算方法。由于兩類成本核算方法各有優缺點，企業應將自身的行業特點與兩類核算方法的適用性相比對，選擇不同的成本核算方法，從而有效地控制物流成本，進而實現物流成本的降低。

（三）完善物流責任成本考核，強化事后反饋

物流企業要降低物流成本，必須明確責任，加強考核，狠抓落實。目前一些企業已開始施行物流成本管理績效評價，進行物流責任成本考核。在物流責任成本考核中，物流責任成本報告是關鍵。物流責任成本報告是根據會計記錄編制的反映物流責任成本預算實際執行情況，揭示物流責任成本預算與實際執行差異的報告。其中，物流責任成本差異額和物流責任成本差異率是兩項重要指標。其公式為：

一般而言，當物流實際責任成本大于預算責任成本時，形成不利差異；當物流實際責任成本小于預算責任成本時，形成有利差異。物流責任成本考核以此差異為著力點，實施相應的獎懲措施，進行合理、有效的激勵；同時，就不利差異進行進一步的定量和定性分析，進而提出改進建議。

完善物流責任成本考核，是強化事后反饋的重要舉措；以物流成本責任報告為依據，分析、評估物流成本預算的執行情況，從而考核各責任中心物流成本管理工作成果，進一步促使各責任中心積極糾正行為偏差，逐漸降低物流成本。

四、結論

隨著經濟全球化和信息化進程的加快，現代物流管理被譽為企業的“第三利潤源泉”，眾多企業力圖通過系統的物流管理，降低物流成本，提高經濟收益；許多研究學者也致力于物流成本管理的研究中。本文通過分析近年來我國物流成本的相關數據，發現我國物流成本仍居高位，有較大的降低空間。然而我國物流成本計算體系不完善、物流成本管理發展滯，這使得我國企業微觀物流成本信息缺位，宏觀物流政策的制定缺乏可靠的數據支撐，進而阻礙我國物流的發展，影響物流成本的控制。現代物流業中，物流成本仍有很大的隱蔽性，降低物流成本具有極高的現實意義，但降低物流成本要循序漸進，要溯源治本，要可持續發展。本文依托管理會計和財務會計的核心思想，從重視事前計劃、加強事中控制、強化事后反饋三個方面進行思考，提出加強物流成本預測、推進物流成本計算精細化、完善物流責任成本考核三項降低物流成本的途徑，以期能可持續地降低物流成本，促進我國物流成本管理的發展。

參 考 文 獻

[1]中華人民共和國國家標準（GB/T 20523-2006）：企業物流成本構成與計算[S]．北京：中國標準出版社，2006

[2]中華人民共和國國家標準（GB/T 24361-2009）：社會物流統計指標體系[S]．北京：中國標準出版社，2009

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