關于企業所得稅征管權問題的思考

摘要：新《企業所得稅法》的實施統一了內外資企業所得稅，卻沒有統一企業所得稅征管權，企業所得稅仍由國、地稅兩個稅務局分別征管，客觀上帶來了一些不利影響。筆者認為，在當前企業所得稅制完全統一的情況下，應統一企業所得稅的征管權。

關鍵詞：企業所得稅；征管；思考

中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1002-7661（2012）07-0020-02

《中華人民共和國企業所得稅法》的實施統一了內外資企業所得稅，為各類企業競爭創造了公平的稅收環境。但是對企業所得稅征管權的統一問題卻沒有涉及，企業所得稅由國、地稅兩個稅務局征管的格局依舊存在。筆者認為，在當前企業所得稅制完全統一的情況下，我國現有的企業所得稅征管格局不能適應形勢發展的需要，不符合新時期“法治、公平、文明、效率”的治稅思想。改革現有的企業所得稅征管權，理順征管關系提高稅收征管質量和效率顯得尤為迫切。

一、我國現行企業所得稅征管權分割的狀況

1、2002年所得稅收入分享體制改革

我國從2002年1月1日起實施所得稅收入分享改革。改革按企業隸屬關系劃分所得稅收入的辦法，對企業所得稅和個人所得稅收入實行中央和地方按比例分享。在企業所得稅征管權劃分上，規定當時國稅、地稅征管企業所得稅的范圍不作變動。自2002年1月1日起新登記注冊的企事業單位的所得稅，由國稅局征收管理。我國企業所得稅據此明確了國地稅征管范圍。為了補充完善，國稅總局就企業合并分立、改組改制以及經營形式發生變化后的企業所得稅征管范圍，新辦企業認定等，又相繼出臺了一系列政策。

2、2009年以后新增企業的企業所得稅征管范圍調整

根據國家稅務總局文件，2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。以2008年為基年，2008年底之前國稅、地稅各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。同時，企業所得稅全額為中央收入的企業和在國稅局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國稅局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地稅局管理。外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國稅局管理。

二、企業所得稅征管權分割存在的問題

1、征管“越位”、“缺位”，爭搶稅源頻繁發生

2002年實行所得稅收入分享改革后，規定新辦企業歸國稅部門管理，對改組改制企業也相應明確了征管權。2006年，又進一步對新辦企業界定進行了明確。而正是試圖就企業所得稅征管權問題進行明確的文件，反而成了兩家稅務部門征管扯皮的政策依據，爭搶稅源主要表現在:一是聯營企業；二是改組改制企業；三是新辦企業；四是企業所得稅與流轉稅存在國地稅交叉征管戶，尤其以房地產、建筑安裝和運輸企業為甚。2009年征管范圍重新調整后，對于既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照企業自行申報的主營業務繳納的流轉稅確定征管范圍，這又為納稅人選擇主管稅務機關，國地稅爭搶稅源帶來了方便。實際操作中始終不同程度地存在著國稅和地稅爭搶稅源或出現漏征漏管等不正常現象，影響了企業所得稅正常的征管秩序和規范管理，損害了稅法的嚴肅性，降低了征管效率，不利于真正強化企業所得稅征管。

2、企業所得稅征管權分割不利于納稅人稅負公平

稅制本身決定了企業所得稅是一個彈性較大的稅種。對政策理解程度不同、計算方法不同，都可能在無意識的情況下出現各不相同的計算結果。同時，目前企業所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業的所得稅負擔都可能會有不同，有的甚至相差很大。而且，各級稅務部門結合地方實際制訂各類企業所得稅政策的具體操作辦法，而這種操作辦法往往會有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上不同稅務機關的征收管理力度不同，規范管理程度不同，勢必會造成同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現稅負“倚重倚輕”的問題。這將給納稅人以可乘之機，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向，不利于納稅人稅負的公平。

3、企業所得稅征管權分割造成征管成本增高

國地稅兩家稅務局根據管轄稅種業務的需要，均設置了企業所得稅征收管理機構。面對同樣多的納稅戶，設置了兩套人馬管理，辦公經費和人頭經費必然增長，導致企業所得稅征收成本大大高于其他主體稅種。同時，由于分設兩套人馬，在執行同樣的稅收政策時兩家重復做著同樣的事情，重復宣傳，重復檢查，征稅成本增加，而且加大了稅務機關之間，稅務機關與納稅人之間的矛盾，降低了征收效率。

4、企業所得稅征管權分割的深層次問題——政府稅權劃分不合理、不穩定

長期以來，我國稅權的劃分缺乏一個統一的、穩定的規則。稅權劃分是由中央政府通過頒布行政法規或規范性文件來加以規定的。由中央來決定稅權的劃分，其結果必然是重視集權。另外，由于不存在穩定的劃分規則，中央從維護自身利益角度出發，可隨時改變規則。只有當過度集權的消極影響極為明顯時，中央才又考慮向地方適當放權。因此，此種處理方式使得稅權劃分的過程，成為中央與地方博弈的過程，從而使放權——收權——放權——收權的循環變得不可避免。稅權劃分不科學，地方稅權相對過小。地方的稅權與事權不相適應，不利于地方政府開發利用本地資源優勢，培育骨干稅源，也勢必抑制地方加強稅收管理的積極性。而且稅收征管權在國地稅機關劃分不清，調整過于頻繁，造成地方稅體系不穩定。

三、改革企業所得稅征管權分割現狀的模式選擇

改革目前企業所得稅征管權現狀，可以有三種方案：一是同源共享，分率分征；二是企業所得稅作為共享稅，由國稅統一征管；三是企業所得稅是作為地稅部門的主體稅種，由地稅統一征管。

筆者認為，根據我國國情，考慮征管效益最優化，企業所得稅征管權統一由一個稅務機關行使是最佳選擇。“同源共享，分率分征”會加大稅務機關的征稅成本及納稅人的納稅成本，且沒有從根本上解決征管權分割的問題，可暫不考慮。

當前可考慮由地稅部門統一征管，像增值稅那樣劃分收入比例，一票入庫，由金庫按比例劃解。由地稅部門統一征管，原因有三:第一，企業所得稅是地方稅務部門的主要稅收來源，也是地稅部門的主要稅收增長點，由地稅部門征收，可提高地方政府組織收入和發展經濟的積極性。第二，國稅部門主要的征管精力在“兩稅”的征管上，而兩稅的征管任務較重，重“兩稅”輕所得稅情況在國稅部門普遍存在。地稅機關則一直負責著企業所得稅的征管，掌握著大量的第一手資料，探索了許多行之有效的管理辦法，積累了豐富的征管經驗，因此，分享改革后地稅部門作用應進一步增強而不是削弱其管理職能的發揮。第三，國稅為完成“兩稅”任務，把企業所得稅調為增值稅的不乏其數，由地稅部門一票征收，按比例劃解可避免此類情況發生。

參考文獻：

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（上接019頁）核心的作用。

三、經濟管理類專業課程教學存在問題的對策

1、教學方面

經管類課程教學用書內容很多，講課時間太長對于教師來講很艱苦，對學生來講很枯燥，這可不是一個好的教學方法。這會使學生依賴于他們的教師，而不會使他們對問題進行獨立思考和分析。然而，西方的教學模式縮減了教學學時，學生的自學能力很強。所以為了提高學生獨立思考和分析問題的能力，我國高校的經濟管理類課程也可以采取西方模式，教師講課時應該解說不容易理解的難點和重點，以及這些知識在實際政策分析中的應用，讓學生自己閱讀需要掌握的其余部分，教師就沒必要一字一句地向學生解說教材里所有的內容。

在西方國家教師偶爾還會承擔補習的任務，補習指的是五到十個學生在一組相互討論課程問題并要求再次解說一些不理解的問題。通常補習的任務是由高年級的學生承擔的。補習課上學生也可以作學術報告。

2、科研方面

西方模式還要求學生自己進行研究，并做大量的家庭作業。我國的高校也鼓勵學生做家庭作業，但大多數教師布置作業的目的是為了完成工作量，布置的作業只是課本里的某個內容或某一道題，根本上不能提高學生獨立進行研究的能力和解決問題的能力，而學生的作業是相互抄襲的。

家庭作業通常是解決問題的應用程序或論證。如果學生相互抄襲作業考試時就不能解決和以前做過的作業類似的問題。

在我國高校作業成績在期末考試成績中所占的比重很小，很少超過百分之十，有些老師在計算考試成績時，還不計算作業成績。這樣學生做作業的積極性就受到影響，有些學生為了完成任務抄襲其他學生的作業，這樣大多數學生還是提高不了自己解決問題的能力。對于教師來講，我國高校老師薪水較低，因為實行的是課時費制度，為了多代課賺錢，很多老師在沒有科研經費的條件下是不會從事科研的。而不管講課還是從事科研西方的高校所實行的是較高的固定工資制度，所以他們在從事教學的同時也會從事科研。只有通過獨立的研究活動，我國的高校老師才能在國際上被認可。更重要的是，教師從事科研是提高教師素質的關鍵。所以采取西方模式，給學生布置具有實際意義的作業，讓學生自己對某些經濟問題進行研究，提高他們解決實際問題的能力的同時也提高教師的科研水平是至關重要的。

3、課程結構方面

效率問題意味著應該避免所設課程的重復，每班的學生人數應根據實際情況而定。管理學和經濟學之間的教學區別也是很重要的。其他還要考慮的問題包括對于核心理論課程發展的需要以及在一些課程的選擇上爭取學生的意見。

4、課程內容改革要跟上社會發展的需要，要加快教材的更新速度

為了適應社會經濟、科學文化和人自身需要的變化，課程內容也應加快更新速度。一方面要加大教材選優選新的力度，將反映現代科學技術的最新發展成果引入課堂。另一方面，應在課程內容與課程實施上加強實踐性。因為一切真理都是源于實踐的相對真理， 必須隨著實踐發展不斷檢驗和提高、逐步接近事物本真面目。同時要關注人才市場發展動態，使課程與市場更貼近，課程內容與工作內容更密切。

一、結語

高校課程改革是一個長期漫長的過程，時代的進步、科技的發展要求高校不斷改革課程，只有廣大教師用先進的教育理念來指導課程改革，付諸實踐，高校的課程改革才能取得突破進展。課程改革是高等教育改革的重點和難點，是一個長期的過程，需要我們不斷地努力，與時俱進，深入長久地開展下去。