風險導向審計在縣級電力多經企業應用初探

【摘 要】風險導向審計是審計自身發展到一定階段的必然產物，是隨著社會經濟發展而自我完善的時代體現，電力企業廣大內審人員應積極發揚“努力超越、追求卓越”的企業精神，將風險導向內部審計的應用不斷推向深入，成為應用新審計理論之典范。本文闡述了風險導向審計的涵義和模式；風險導向審計在電力多經企業具體應用進行了初步探討；當前電力多經企業開展風險導向審計的重要性以及電力企業開展風險導向審計的幾點建議，期望能達到拋磚引玉、興內審新風、精進企業管理之目的。

【關鍵詞】風險導向審計；電力多經企業；內部審計；應用建議

1.風險導向內部審計概論

1.1風險導向審計的涵義

所謂風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都以企業風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。這里的風險應該是我們通常說的廣義的風險既包括正面的風險，即機會；也包括負面風險，即狹義風險。

1.2新舊審計模式比較

傳統的內部審計采用從右到左的路線，優先測試內部控制，分析內部控制是否充分有效，從而實現防弊或者興利的審計目標。風險僅限于控制的風險，即因控制缺失或未得到全面有效執行而造成控制系統的風險，進而評估企業經營管理風險，審計人員為規避審計的風險，審計報告更多地建議企業加強或增加控制環節，從而增加了控制成本，當因增加控制環節形成的成本超過其產生的效益，從一定意義上失去其控制價值，甚至出現不必要的控制阻礙本流程的執行力或影響其他關聯流程的正常運轉。這就有點像“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的弊端。沒有全局性、前瞻性。如此以往，審計工作將逐漸失去其存在的條件和價值。風險導向內部審計采取的路線是從左到右，首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。風險導向審計具有全局性、前瞻性。正因為風險導向審計的前瞻性，罩在廣大審計工作者頭上的“重復數豆子”“馬后炮”“看門狗”等帽子也許會慢慢退去或不再那么沉重。

2.風險導向審計在電力多經企業審計中的具體應用

2.1風險導向內部審計是以企業目標來統領全局的審計工作

電力多經企業目標是什么？這就要求我們回答成立電力多經企業的目的和歷史背景是什么？電力多經企業從八十年代開始起步，2002年“廠網分離”后電力企業繼承了原來的多經企業，為了實現主業減員增效、推動主業改革發展創造前提條件，電力企業新辦或改造原多經企業成立了一批集體多經企業；后來為提高電力主業職工福利待遇的目的，通過電力主業職工集資組建了一批產權上獨立的民營多經企業；近年，為規避農電工管理風險，減輕主業職工薪酬等成本費用壓力，各縣級公司相繼成立主業員工持股的私營多經企業。蕓蕓眾眾的多經企業，資本、資產、人員構成十分復雜，歷史糾結較深。今年，國家電網公司、國資委的有關政策要求以及企業可持續發展的需要，提出實施多經企業重組與體制改革：既要構建有利于保障多經職工長遠利益、多經資產（包括集體資產）保值增值和企業良性發展的體制架構，又要系統解決歷史遺留問題、規避各類經營風險。

2.2風險導向內部審計是分析企業內外經營環境，識別實現企業目標存在的風險

多經企業要實現“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的目標。將面臨巨大挑戰，“二難”問題形成結構性風險：一是產權能不能徹底明確的問題。主業人員成為多經企業的持股人，在此基礎上產生董事會和監事會，注冊資本的性質決定了產權結構，產權明晰是企業經濟關系的基石，它的不確定導致了電力多經企業戰略目標的模糊，存在執行國家法律的決策風險。二是關聯交易能不能完全按市場機制進行運作。隨著電力體制改革力度不斷深入，電力多經企業市場生存能力面臨嚴峻考驗；再是由于無市場競爭壓力和營銷成本，多經企業法人治理、員工管理、成本控制、制度建立和執行等均不同程度存在內外檢查風險；三是多經企業員工隊伍的穩定存在潛在風險。第一，主多分離后原分流安置職工的身份如何確定，第二，同為電力多經企業員工，農電工與主業員工存在收入分配的差距，造成心理上不平衡。這些不穩定因素造成決策者的壓力和社會責任風險。

3.風險導向審計在電力多經企業應用的重要性

3.1電力多經企業面臨的形勢需要開展風險導向內部審計

目前，公司主業正在上線運行SG186、ERP等大型計算機應用軟件系統，“三集五大”初具成型，各種風險在線管控已經成為現實，但，電力多經企業，特別是縣一級多經企業信息化應用程度還是相當的低，員工的競爭意識、責任心和執行力也較弱，與主業的“集團化、集約化、精細化、標準化”管理水平已經拉距較大，如何對接國家電力體制改革，如何實現國網公司的改革目標，都迫切需要內部審計人員從風險導向審計角度去發現風險，提出控制建議供領導層決策。

3.2電力內審工作自我發展需要開展風險導向內部審計

目前，縣級電力內部審計工作發展極為不平衡，主要表現在：一是內審人員配備不足或專業技能搭配不合理，導致大項目力不從心，或特殊項目無法開展的現象。二是審計任務繁重，新的財、審、工、計知識更新機會較少，專業逐漸變外行，僅存審計“經驗”。三是熟知電力運營流程的綜合型內審人員鳳毛麟角。四是內審的獨立性程度和披露問題的真實性程度有待商榷。因此，大膽開展風險導向審計是內審自我發展的需要，更是時代賦予廣大電力內審人員的光榮使命！

4.推進風險導向審計在電力企業應用的建議

目前，電力風險導向內部審計應用還處于初始階段，不論企業應用信息化程度再高，各國政府都在為后危機時代作出戰略調整，市場主體的企業面臨的不確定因素更加復雜多變，風險是審計的風險，審計是風險的審計，如何將新的審計模式在電力企業的有效應用，筆者認為：

4.1轉變思想觀念，主動迎接挑戰，順勢推動內審發展

思路決定出路，電力內審工作要有所作為，有所突破，就應該以風險導向審計為契機，把握機遇，迎接挑戰，把控制型審計模式轉變為規避風險、轉移風險和控制風險的風險控制新模式。

4.2健全內審機構，完善規章制度，維護內審的獨立性

電力企業的內審發展很不平衡，表現在：上與下的不平衡，區與區的不平衡，內審顧名思義就是本單位內部的審計，“利益攸關方”的內審人員去披露自身企業管理中存在的問題，沒有完善、有力的法律支持，內審人員獨立評價或多或少受到影響，局部利益與全局利益很難平衡。特別是披露問題與決策有關的話。

總之，風險導向內部審計是從企業目標出發，識別實現企業目標存在的內外部風險，提出規避、轉移、控制風險的審計建議和措施的審計新模式，將其引入電力企業內部審計不僅對提升電力企業的管理水平和抵御當前金融危機有很強的現實指導意義，而且對電力企業內部審計發展將會產生深遠的影響。 [科]

【參考文獻】

［１］鄭德亮，袁建華．淺析內部審計新模式-風險導向內部審計[C].山東農業大學經管學院學報，2007.07．

［２］嚴暉.風險導向內部審計：背景分析與框架建構[J].財會通訊（學術版），2004．