謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)和稅法中的體現(xiàn)

【摘 要】謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分預(yù)測(cè)和估計(jì)企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，以使企業(yè)在核算的過(guò)程中不得少計(jì)收入或虛報(bào)資產(chǎn)，也不得多記負(fù)債和費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)報(bào)表使用者和企業(yè)管理者的警惕性，以應(yīng)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的復(fù)雜的變化，另外也用以限制或者縮小風(fēng)險(xiǎn)的范圍。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)；稅法；體現(xiàn)

1.謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

2.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)和稅法中的體現(xiàn)

2.1謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)

2.1.1對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按規(guī)定處理。但當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

2.1.2對(duì)于收入的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》中對(duì)商品的銷售收入規(guī)定了五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠計(jì)量；④相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。所以必須要同時(shí)滿足以上五個(gè)條件時(shí)才能夠確認(rèn)收入的發(fā)生，任何一條不滿足，就不能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性。

2.1.3計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則，雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。而且，明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提就不得沖回，避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

2.1.4加速折舊

企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí)，明確了可以采用加速折舊方法計(jì)提折舊。在加速折舊方法下，每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，防止高估資產(chǎn)低估費(fèi)用，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因此允許一些行業(yè)、一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

2.1.5或有事項(xiàng)的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在符合條件的情況下，可預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而對(duì)于或有收益，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在外表予以披露。

2.1.6對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬應(yīng)符合下列條件之一：①債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行補(bǔ)償后，確實(shí)無(wú)法收回的部分；②債務(wù)人死亡，既無(wú)財(cái)產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法收回的部分；③債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年，確實(shí)不能收回的賬款。

但是應(yīng)該注意，下列情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其它已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

2.1.7期末存貨的計(jì)價(jià)方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》中規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨計(jì)量的陳述為：存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值中的低者加以計(jì)量。

2.2謹(jǐn)慎性在稅法和會(huì)計(jì)共同的體現(xiàn)

2.2.1在對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)的處理

關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在稅法中不允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而在會(huì)計(jì)中則是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2.2.2對(duì)貨幣資金的核算

在貨幣資金核算中應(yīng)禁止企業(yè)利用銀行未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其中當(dāng)月清理不應(yīng)超過(guò)3個(gè)月，涉及利潤(rùn)及現(xiàn)金流量收支應(yīng)調(diào)整，在稅法中可以允許企業(yè)間拆借資金，但金融法不允許企業(yè)間拆借資金。

2.2.3應(yīng)收票據(jù)的核算

票據(jù)逾期不能收回應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款核算并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在這個(gè)方面上會(huì)計(jì)與稅法已統(tǒng)一，但有差異關(guān)聯(lián)企業(yè)間準(zhǔn)備稅法不允許，會(huì)計(jì)不全額。應(yīng)收賬款的核算（會(huì)計(jì)依據(jù)賬簿及稅法依據(jù)申報(bào)表不同）。

2.2.4存貨

外購(gòu)存貨價(jià)值構(gòu)成，外購(gòu)存貨價(jià)值一般包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、稅金（如關(guān)稅）、其他費(fèi)用，但不包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。 商品流通企業(yè)存貨不包括運(yùn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)等雜費(fèi)（除關(guān)稅可計(jì)入成本外僅購(gòu)入價(jià)）。 及時(shí)收集存貨損失證據(jù)，對(duì)已形成損失的存貨查明后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，并做好財(cái)產(chǎn)報(bào)損工作；禁止年度間調(diào)節(jié)利用存貨損失指標(biāo)（減少納稅風(fēng)險(xiǎn)）。

3.謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的影響

會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤(rùn)虛減。現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤(rùn)因準(zhǔn)備金的提取而減少時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。

3.1在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收賬款的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

3.2在稅法中的影響

現(xiàn)已企業(yè)所得稅的匯算清繳這方面為例，由于會(huì)計(jì)與稅法存在差異是必然的，且更加復(fù)雜化，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也愈加擴(kuò)大。企業(yè)如果不能準(zhǔn)確的掌握這些相關(guān)差異，并采用合適的納稅調(diào)整方法，就有可能導(dǎo)致在年終所得稅匯算清繳時(shí)出現(xiàn)多繳稅款，或少繳稅款，或留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不能正確進(jìn)行稅務(wù)審核，就會(huì)造成管理上的漏洞。因此，匯算清繳申報(bào)審核的核心就是把握和處理好稅會(huì)差異，這是一項(xiàng)系統(tǒng)性的大工程，對(duì)于財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員雙方來(lái)說(shuō)都需要具有良好的政治和職業(yè)素養(yǎng)，具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、系統(tǒng)的稅法知識(shí)和較高的計(jì)算機(jī)操作技能，熟練掌握匯算清繳的一定技巧和方法，能夠靈活運(yùn)用，培養(yǎng)出應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，以便于有針對(duì)性的開(kāi)展匯繳工作，能夠快速而準(zhǔn)確的通過(guò)報(bào)表資料及其所記載的數(shù)據(jù)信息查找出可能存在的問(wèn)題，只有這樣才能保障申報(bào)審核工作的質(zhì)量和效率。

而對(duì)于一般的會(huì)計(jì)人員，一定要遵循會(huì)計(jì)中的規(guī)定，培養(yǎng)好自己應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，也只有這樣才能在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中做的得心應(yīng)手，隨時(shí)留心會(huì)計(jì)和稅法中的新變化，從剛開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的死記硬背到慢慢形成自己的職業(yè)判斷，形成自己的觀點(diǎn)，把這些應(yīng)用到會(huì)計(jì)和稅法中可以我們自己可以發(fā)揮的地方。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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