關于社保審計的幾點思考

摘要：社會保障是一項關乎國計民生的經濟制度，隨著中國的發展已逐步建立和完善的社保制度發生著日新月異的變化，隨著大環境的變遷社保審計也面臨著更大的風險。社保審計在當下的經濟環境中的定位和現狀以及改革所要面對的難點和挑戰，同時對于社保基金審計的新思路、新途徑的探索和研究。

關鍵詞：社保審計；制度；完善

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）34-0112-02

社會保障，俗稱社保，是指國家和社會對國民收入通過法律形式進行分配和再分配，其目的在于對社會成員的基本生活給予保障的社會安全制度，特別是那些生活有特殊困難人群的基本生活權利。社會保障這一重要的經濟制度關乎著國計民生，維系著社會穩定。社會保障資金是中國老百姓的“養命錢”、“救命錢”，有效地管理社保資金將會對社會的發展起到“穩定器”的作用，相反地，如果管理不好，將會成為社會震蕩的“導火索”。與此同時，社會保障審計還是國家審計“免疫系統”的關鍵環節，擔負著促進社會公平、緩解社會矛盾、降低社會風險、保障國家安全運轉的重任。中國目前的社會保障制度是具有中國特色的社會保障體系，其內容主要圍繞基本養老、基本醫療、失業、工傷、生育等，這些社會保險制度隨著中國社會的發展已基本建立并逐步完善起來，并且已形成了以最低生活保障為重點的城鄉社會救助體系，與此同時，中國各項社會保障的覆蓋范圍不斷擴大，對社會成員基本生活的保障水平也穩步提高。近幾年，隨著信息技術的飛速發展，社會保障業務也步入了信息化時代，社會保險信息系統涵蓋了社會保障業務的大部分流程，傳統審計已難以勝任社會保障系統的信息化環境。社會保障審計的環境變遷，加大了社保審計環境的風險，給社會保障審計的職業判斷帶來了挑戰，如何加快腳步，跟上信息時代的飛速發展成為社會保障審計面臨的新問題。

一、中國社保基金審計工作現狀

（一）審計方法滯后，審計風險控制不理想

由于中國現階段的社保審計工作主要還基于賬項基礎的差錯究弊審計，審計方法滯后，在當今這個信息技術飛速發展的時代，社會保險信息系統已涵蓋了社會保障業務的流程，顯然傳統審計難以適應社會保險系統的新環境，加之缺乏對風險型導向審計的認識，最終導致審計風險控制不理想的現狀。

（二）績效理念體現不明顯

目前中國社保基金審計工作側重于對基金收入的真實性、支出的合規性檢查，但卻缺少對社保制度改革過程中存在的制度缺陷、社保政策運行及社保基金使用的效益等方面的關注，沒有建立有效的績效評價指標體系探討不足，并且存在審計面窄、績效審計理念體現不明顯等現象。

（三）現有審計人員知識結構無法完全適應社保基金審計的需求

社會保險基金審計工作開展的一大難題就是計算機審計人才的缺乏。計算機審計在本質上需要既懂審計又懂計算機技術的復合型人才，但由于各種原因，審計人員對計算機技術在審計中的應用并不熟悉，造成了知識結構上的欠缺，出現了在工作中面臨財務數據與龐大業務數據無法對接的尷尬局面，以致審計工作效率低、審計風險大。

二、社會保障基金審計的難點

（一）法律法規不健全

社會保障制度的法律、法規不健全，審計定性和評價較難。社保基金審計的定性和評價應更多從績效方面出發，但目前中國還沒有形成一套完整的適用于績效審計的法規體系。因此社保審計的定性和評價也很難明確給出能夠參照衡量的具體統一標準，所以難以對社會保障部門及其人員履行職責的情況進行“度”的評價。

（二）核算不規范，采集難度大

相關監管部門指標取值不一致，基礎數據核算不規范，審計數據采集難度大。社會保障涉及勞動保障行政管理、稅務、財政、社會保險經辦機構等多個部門，加上資金征收和擴面困難大、一些統籌范圍內的地區執行政策出現偏差、核算不規范等問題，致使社會保障基金的應征數、征收數和實際入庫數等在年終不同部門的同一時點上的取值可能不一致。

（三）審計內容復雜，審計力量薄弱

社會保障基金審計內容和對象的復雜性體現在四個方面：一是社會保障基金覆蓋面廣；二是社會保障基金的種類多；三是社會保障基金收支渠道較復雜；四是經辦和管理涉及部門多；然而審計機關有限的人力資源，加之現有的社會保障審計人員不到位的專業技能與執法水平，致使審計力量很是薄弱。

（四）審計監督缺少平臺

社會保障預算尚處于探索階段，審計監督缺少平臺。由于單獨的社會保障預算在中國還未建立，所以社會保障基金審計缺乏應有的平臺，故無法有效的對社會保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過程進行審計監督。

三、進一步完善社保基金審計的有效途徑

（一）實行“上審下”和“同級審”相結合，加強審計監督力度

“同級審”具有及時性和建設性的特點，能夠及時的糾正發現的問題，有利于審計的服務功能的發揮。 而“上審下”的特點是制約性和權威性，有利于維護政令統一、理順分配關系、促進協調發展的作用的發揮。目前，在開展社保審計中一些地方審計機關發現，有些受條塊利益分割的影響的中央或垂直管理的企事業單位，總是以各種理由拒繳應繳的社保基金，為此地方政府也無能為力，社保政策的貫徹落實受到了一定的影響；對由上級財政轉移支付的部分社保資金，一些地方政府虛報受災面積、加大低保人口基數來騙取上級財政補貼，社保工作的正常秩序被干擾。 對于這類問題，地方審計機關在審計查處時總是困難重重受到限制，只有“上審下”才是有效途徑。

（二）堅持與其他專業審計相結合

在審計機關內部建立一個完整的社保審計體系，發揮審計整體合力的作用，以提高審計資源效率、加強社保審計。當前，在審計機關內部缺乏各職能部門與社保資金審計的必要協調配合，有的地方已經建立了社保審計機構，有的還沒有。對于醫院、藥品監督、醫保、生育、住房等資金的審計，及對民政、衛生、勞動保障等部門預算的執行審計，在不同地區由不同的審計機構來負責。這樣，不僅審計內容不完整，有重復和交叉，而且各職能機構很難做到在統一目標下的協調和配合。要使社保審計做到全面、真實、客觀，資金征繳完整及時，使用真實合法，管理運營安全規范，就必須將社保審計與財政審計、企業審計、行政事業審計等專業審計結合起來，使得各專業審計的作用和力量充分發揮。

（三）堅持社保審計目標的真實性、合法性和效益性有機結合提升審計水平

社會保障制度改革工作的不斷開展和審計力度的加大，使得社保資金的管理工作逐步規范，各類違紀違規問題顯著減少。在這樣的情況下，如若我們還依然堅持以查處違紀違規問題為主要目標的審計思路，就會使社保審計的道路越走越窄，從而無法適應新形勢的要求。因此，我們應清楚的認識和把握當前社保工作的形勢，主動積極的探索資金收支審計、效益審計、管理審計相結合的新思路和新途徑，逐步將社保審計工作的重點從查錯糾弊發展到揭露現行社保制度的缺陷、檢查社保政策的效應和評價社保資金的使用效益為主的新型審計上，從而規范社保資金的管理和運用，促進社會保障制度的完善和有效運行。

（四）堅持審計和審計調查相結合，有效利用審計成果

對社會保障資金和管理機構及其繳納單位進行監督檢查是社保審計的基本形式，但有限的審計力量和眾多的被審計單位形成一個不對稱的格局，使得審計覆蓋面一定時期內受到限制。同時，在審計進行過程中發現的問題或線索，需要在相關部門和單位進行調查了解以取證。為此，有必要采用審計與審計調查相結合的方法，以充分利用審計調查的宏觀性強、作用范圍廣、工作方式靈活的特點，積極開展多種樣式的審計調查工作。

（五）堅持審計監督與其他行政監督、社會監督相結合，增強監督合力

社保資金管理的部門多，涉及面很廣，政府部門和社會都在對社會保障資金的監督中發揮著各自的作用。要想健全和完善社會保障資金的監督機制，就要堅持將審計監督與政府部門的其他監督，如財政、稅務、勞動保障、監察等部門的監督有效的結合起來，增強監督合力，營造良好的審計監督環境。同時還要與新聞媒體、公眾輿論等社會監督相結合，并建立社會保障資金審計結果公告制度，動員社會中的各方面力量參與其中。將審計監督與其他行政監督、社會監督相結合，一則可以擴大對社保資金的監督面，推動社會保障監督體系的完善；二則也鞭策審計機關要不斷提高審計工作質量和水平，促進審計監督向社會保障體系的廣度、深度發展。

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[責任編輯 吳明宇]