作業成本法在企業現代化過程中應用的必要性分析

摘 要：首先，分析了現代企業在成本管理方面面臨新的形勢：須采用先進科學的成本核算管理方法，進行有效的成本管理；接著，通過案例比較研究了作業成本法和傳統成本法，得出了作業成本法的優勢：作業成本法更切合現代化的生產經營環境，更符合企業現代化發展的需要。

關鍵詞：作業成本法；企業現代化；比較研究；必要性

中圖分類號：F275.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）14-0185-02

隨著先進技術特別是高新技術在企業各個生產經營環節的廣泛應用企業現代化程度不斷提高，使得間接費用在總成本費用中所占的比重越來越大。傳統的基于生產工時和產品數量的間接費用分配方式已不能準確真實地反映企業的成本信息，無法滿足企業的成本管理和控制的需要。同時，不少企業沒有認清現代化進程中企業所面臨的內外部形勢，成本核算和管理觀念依舊落后，以致沒有及時和有效地采用先進的成本核算管理方法，從而阻礙企業的發展。本文結合現代企業所面臨的新形勢，基于作業成本法與傳統成本法的比較研究，分析了企業在現代化進程中應用作業成本法的必要性。

一、現代企業在成本管理方面面臨的新形勢

（一）傳統成本核算方法難以滿足企業現代化需要

目前，我國企業生產由大批量、單一品種生產向多品種、小批量生產方式轉變，各種現代化技術的應用，使得企業的生產環境、生產設備和工藝技術等都發生了很大變化，間接費用在生產費用中所占的比重越來越大[1]。傳統的成本核算方法以總量為基礎，采用單一的分配率來分配間接費用，難以為企業提供精確的信息支持。

（二）先天成本優勢正在喪失

我國的企業長期以來都依賴來自于廉價勞動力等方面的相對成本優勢，但這一先天成本優勢正在逐漸喪失。企業應及早扭轉現行成本管理的方式，采用先進的成本核算管理方法，加強成本的科學化、精細化管理，以獲得準確可靠的成本優勢，進而促進企業的現代化。

（三）激烈的市場競爭要求加強成本管理

當今，市場競爭不斷加劇，很多行業的利潤空間在不斷縮小，因此，加強成本管理就顯得日益重要。只有采用先進科學的成本核算管理方法，進行有效的成本管理，企業才能在競爭日益激烈的市場中不斷提高自身的盈利能力，促進企業的現代化發展，從而實現企業的長遠目標。

二、作業成本法與傳統成本法的比較研究—以制造企業為例

（一）作業成本法簡介

作業成本法是一種以“作業”為基礎，確認和計量耗用企業資源的所有作業，然后選擇成本動因，將所有的間接費用按照不同的分配率來分配給成本計算對象的一種成本核算方法。作業成本法認為生產導致作業的發生，而作業又導致間接費用的發生，以“產品消耗作業，作業消耗資源”為指導思想，將直接材料、直接人工采用直接追溯法計入產品成本，間接費用以作業為核算對象進行歸集和分配。

與傳統成本法以總量為基礎，采用單一的分配率來分配間接費用不同，作業成本法根據成本產生的原因，采用多元化的成本動因對間接費用進行分配[2]。本文以制造企業為例，分別運用兩種成本核算方法對企業的產品成本進行核算比較，分析得出作業成本法的優勢。

（二）一個案例——以制造企業為例

某制造廠生產A、B兩種產品，兩種產品2011年12月份的相關成本資料見表1。A產品為小批量生產，技術含量較高；B產品為大批量生產，技術含量較低。該廠當月制造費用總額為593 685元，與制造費用有關的作業有4個，相關資料見表2。

表1 A、B兩種產品相關成本資料

表2 制造費用相關作業資料

表3 制造費用分配

（2）計算產品成本，見表4。

表4 傳統成本法下A、B產品成本

作業成本法下產品成本的核算

（1）根據表2，將制造費用歸集到相應作業成本庫中，確定各作業成本庫的作業動因，計算單位產品作業成本，見表5。

表5 單位產品作業成本計算

（2）將制造費用按單位作業成本分攤到各產品，得到制造費用分配表，見表6。

表6 制造費用分配

（3）采用作業成本法計算產品成本，見表7。

表7 作業成本法下A、B產品成本

通過計算可知，用兩種成本核算方法計算出來的產品成本是不同的。作業成本法下的A產品單位成本是1 163元，比傳統成本法下的216.10元增加了946.9元；作業成本法下的B產品單位成本是180.85元，比傳統成本法下的192.4元減少了11.55元。顯然，傳統成本法低估了那些批量小、技術含量高的產品成本，高估了那些批量大、技術含量低的產品成本。之所以產生這種差異，是因為作業成本法采用多元化分配標準，為不同的作業耗費選擇相應的成本動因來向產品分配制造費用，真正體現了“誰受益誰分擔”的原則[3]。

（三）作業成本法的優勢

1.能夠更加準確、合理地計算成本

作業成本法將產品的整個生產過程劃分為不同的“作業成本庫”，按照不同的“成本動因”分配制造費用，通過細化制造費用，提高了產品實際耗費和產品生產的相關性，使得產品成本的計算更加準確、合理。

2.能降低企業產品成本

可通過作業成本法的作業動因分析來評價各個作業的增值性，使企業可以及時發現哪些是增值作業，哪些不是增值作業，從而減少不增值作業，降低產品成本。

3.可改進企業作業庫的業績評價

作業成本法通過作業的識別、計量和作業消耗資源費用的歸集和確認，把各種成本費用歸集到不同的作業庫，使得各個作業庫的責任得以分清，有利于企業考評各作業庫的業績，促進生產率的提高[4]。

4.有利于實現企業的總體目標

作業成本法把作業管理和責任成本制度有機地結合在一起，形成比較科學的成本控制制度。在這種制度下，各個作業庫在努力取得自身經營成果的同時也提升了整個企業的價值，有利于企業總體目標的實現。正因為作業成本法具有傳統成本法所沒有的優勢，因此，它更符合企業現代化發展的需要。

三、總結

作業成本法作為一種先進的成本核算管理方法，它的產生是與科學技術的發展、企業內外部生產經營環境的變化密不可分的，所以更切合現代化的生產經營環境。本文從現代企業在成本管理方面面臨的新形勢和作業成本法相對于傳統成本法的優勢，論證分析了作業成本法在企業現代化過程中應用的必要性。

作業成本法不僅適用于制造行業，也適用于其他所有行業。隨著我國企業現代化程度的不斷提高，作業成本法的推廣應用定是現代企業生存與發展的必然趨勢。

參考文獻：

[1] 歐佩玉，王平心.作業分析法及其在我國先進制造企業的應用[J].會計研究，2002，（2）.

[2] 周頻.論作業成本法的應用[J].理論與現代化，2005，（S1）.

[3] 高媛，易江萍.作業成本法與傳統成本法的比較分析[J].長春工業大學學報，2006，（12）.

[4] 郭蓮.作業成本法在我國的應用前景——與傳統成本法比較視角[J].財會研究，2011，（20）.

[責任編輯 高惠琦]