論新會計準則下上市公司研發費用的披露

【摘要】近年來，隨著我國社會主義經濟的不斷發展，企業為了不斷地提高自身的核心競爭力，上市公司的研發活動也愈發頻繁，公司不斷增大對研發費用的投入。自2007年1月1日起，新的會計準則在上市公司實行，它在一定程度上對上市公司研發費用的披露起著很大的推動作用。下文將針對新會計準則下上市公司研發費用的披露進行簡要分析。

【關鍵詞】新會計準則 上市公司 研發經費 披露

2005年，財政部先后發布了6批共22項會計準則的征求意見稿，此外，對當時實行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則，也進行了全面的梳理、調整和修訂，最終在2006年初構建起一套企業會計準則的完善體系。之后財政部在人民大會堂同時發布了新的會計準則和審計準則體系，其中新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。另外，在財務報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產”條目下反映計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。除此之外，準則并沒有對研發費用的披露作更明確詳細的規定，這也使我國上市公司研發費用的信息披露不足的問題沒有得到根本解決。

近年來，我國企業為了進一步提升公司獲利能力和競爭能力，上市公司的研發費用比重不斷增大，而研發費用的披露對一家企業而言，甚至比已獲得的經營成果更有使用價值，它能為企業將來的發展鋪下一條更為平坦的道路。隨著新會計準則在上市公司的執行，企業研發費用的披露發生了或多或少的變化。本文就將針對新會計準則下上市公司研發費用的披露作出簡要的分析。

一、舊會計準則下上市公司研發費用披露所存在的問題

（一）研發費用全部費用化的確認標準不符合發展形勢

第一，研發費用全部費用化的確認標準不能將企業的無形資產真實地反映出來，它僅是以最終階段的申請及注冊費用來計價，這樣一來，肯定會使得企業的賬面價值與企業的實際價值相差很遠，進而也使得研發費用披露的外部使用者不能獲得更為真實確切的相關信息，最終會導致投資者在進行投資時候左右為難，不知所措；第二，在研發項目成功后，因各期的收益與費用缺乏配比性，從而會導致研發前期出現低盈利甚至是虧損的現象，而后期卻出現高盈利的現象，使得企業在不同時間段里的利潤波動很大，這樣的結果不利于相關信息的使用者作出準確的決策；第三，這樣的確認標準會導致企業的管理層更加重視短期效應，忽略長期效益，進而降低了企業研發的激情。

（二）研發費用的披露形式不規范

絕大多數上市公司研發費用的披露形式存在著很大的隨意性，它們選擇了在“支付的其他與經營活動有關的現金”的明細項目下顯示企業當年的研發費用金額，而事實上在該項目中的披露支出往往不是企業研發投入的全部金額。另外一些企業將研發費用列入“管理費用”和“長期待攤費用”明細項目之下，進而造成企業管理費用上的數額較大，使得投資者誤以為是企業的運行效率低下，給企業帶來許多不良影響。

（三）研發費用的披露內容過于簡單

在上市公司研發費用的披露中，大多數企業往往都只是對當年的支出數據作出列示，很少有企業對研發費用的具體數額、投資方向以及應用前景等信息進行具體披露。而就是這種實在過于簡單的研發費用披露內容，使得信息使用者不能對公司的創新活動、經濟效益等作出客觀上的評價，從而導致企業極為可能會因此而失去一部分潛在的投資者，從而嚴重阻礙了企業的進一步發展。

二、新會計準則給上市公司研發費用披露帶來的益處

（一）信息使用者能更清楚地看到公司的經營狀況

研發費用全部費用化的確認標準，往往使得信息使用者不能看到企業真正的資產價值，企業也可能會因此而失去進一步發展的機會。而在新會計準則實行后，研發費用一旦資本化，企業研發后所形成的無形資產也將被列示在資產負債表上，這將大大降低研發信息的不對稱性，從而能加大投資者對企業財務數據的信任度，并能夠降低中長期投資者的投資風險。

（二）更有利于上市公司實現企業價值的最大化

在新會計準則中，將原來的研發費用從“全部費用化”轉變為“有條件的資本化”，這避免了企業將研發投入一次性沖減當期損失，這樣一來使得很多企業能夠避免出現高額虧損的現象，進而企業才能夠更好地利用資金進行其他經營活動。另外，在“有條件的資本化”實行之后，企業可以通過研發費用的短期攤銷來更好地克服企業管理者注重短期效益的行為，從而更有利于上市公司實現企業價值的最大化。

（三）推動我國經濟的長遠發展

上市公司研發費用的有條件資本化，這毫無疑問地將進一步提升科技以及創新企業的業績，減輕相關企業經營者在研發階段利潤指標上的壓力，從而能夠提高他們在企業研發投入上的熱忱度。另外，在《國家中長期科學和技術發展規劃綱要》中，國家允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150％抵扣當年應納稅所得額，即國家將企業研發費用支出中符合資本化條件的開發階段支出給予資本化，這樣一來就使得企業當期的期間費用得到相應減少，從而增加相應的利潤。企業能夠在盈利的情況下得到節稅的好處，我國的稅收優惠政策也才算是得到了真正的發揮。企業獲得了更好的發展，對我國經濟的長遠發展而言，會起到很大的推動作用。

三、新會計準則下進一步完善研發費用披露的建議

（一）上市公司需要更加重視企業研發費用的披露

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，企業與企業之間的競爭日益劇烈化，而通過大量的事實證明，對研發活動投入越高的企業往往是具有更強的競爭力和發展后勁的，因為良好的研究活動在一定程度上就意味著企業會有較好的發展前景，業績將會有更大的發展空間。研發活動的披露直接影響著投資者對該企業的評價與信用程度，良好的研發活動會吸引更多投資者的目光，從而影響著企業股票的走勢。另外，企業在對外披露研發費用的同時，也在為企業內部管理層提供更為準確的使用信息，管理層可以利用這些信息做出更為明確并有利于公司發展的決策。總而言之，企業可以通過充分而真實的研發費用披露，增強企業的競爭力，提升企業的投資價值，吸引更多的投資者，所以上市公司務必要重視對研發費用的披露。

（二）上市公司的會計人員應該進一步提高自身的綜合素質

首先，新會計準則中的資本化條件，主要是依靠企業會計人員的主觀認定，人為因素較大。所以，上市公司會計人員應該擁有良好的職業道德素質，一切從實際出發，誠實而真實地對企業研發費用進行披露，不在其中摻雜任何的個人情感。其次，企業的研發項目往往是要經過一個很長的時間過程，為此會計人員應該對該項目有深入的了解、追蹤，這樣才能夠公正地判斷出研發活動各階段的資本化支出和費用化支出等，從而確保對企業研發費用信息的披露內容更為準確、清晰，這樣才能方便投資者結合企業研發費用投入及回報信息進行投資決策。

（三）監管部門應該進一步完善研發費用披露的相關法律法規

當下，由于研發費用的披露往往涉及企業的商業秘密，大多數企業自愿對研發費用進行披露的動力不足，所以，監管部門應該進一步完善研發費用披露的相關法律法規，并且還要充分建立健全社會監管機制，要求并規范上市公司研發費用的披露情況。另外由于研發費用的披露存在著一定的主觀因素，企業可能為了得到更好的發展前景而進行相關的違規操作，從而降低了研發費用披露的真實性和可信性，所以監管部門應該進一步加強對企業研發費用披露活動的監督，不能只是簡單地從企業賬面信息來判定企業經營業績是好是壞，而是要合理地判斷出企業長期的真實價值。

四、結束語

總而言之，隨著我國市場經濟的不斷發展，企業之間的競爭日益劇烈，企業為了獲得更好的發展前景，開始愈發地重視企業的研發活動，逐年地增加對企業研發費用的投入，于是企業研發費用的披露也顯得越來越重要，它不僅能吸引更多投資者的目光，還能助企業尋到更好的發展道路。而新會計準則的實行，在一定程度上對上市公司研發費用披露起到了巨大的推動作用。

參考文獻

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[3] 朱其俊，錢永珂.新會計準則對我國上市公司研發費用披露影響的研究[J].現代管理科學，2007，(6):70-72.

作者簡介：徐志紅（1981-），女，漢族，遼寧省大連市人，就職于大連博控科技股份有限公司，財務經理，研究方向：上市公司。

（責任編輯：劉影）