資產負債觀在我國會計準則中的體現

【摘要】新會計準則引入了公允價值計量模式，充分展示了資產負債觀這一理念，文章先從基本準則、資產減值和所得稅準則三方面論述了新準則的優越性，然后論述了資產負債觀對加強單位財務管理的重要意義。

【關鍵詞】資產負債觀 新會計準則 財務管理

新準則基于全面收益理念定義會計要素，引入公允價值計量模式，在會計初始確認、后續計量、報告等各個環節均引入了資產負債觀理念。

一、新準則的優越性

（一）基本準則

基本準則體現了資產負債觀思想，現從如下方面進行闡述。

1.會計目標的轉變

會計目標是財務會計概念結構的起點，它明確了財務會計信息提供的主體和客體，起著導向作用。我國新會計準則借鑒國際會計準則，傾向于資產負債觀，提供的信息是面向未來的信息，體現了決策有用觀的會計目標?；緶蕜t第四條規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”

2. 會計確認與計量的突破

新準則采用了資產負債觀為理念基礎的會計確認，收益確認擴展到全面收益的范疇，未實現損益也進入會計報表。這樣原先不符合“財務會計三原則”確認的損益（如金融工具公允價值變動產生的損益）也可得以確認。

公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務會計的發展方向，其運用范圍和程度成為衡量一個國家或地區會計國際化程度的重要標志。我國新會計準則對計量屬性做出重大調整，對部分資產與負債項目確認公允價值變動損益，成為新準則的一大亮點。準則規定了公允價值確定的三個級次：第一是活躍市場中的報價；第二是同類或類似資產的公允價值加以一定調整；第三是運用估值技術新準則全面反映非交易因素導致的資產價值增值，反映報告期內交易或事項的實質，并由之計算確定企業報告期內的收益。但公允價值的運用并不是無限度的，準則強調適度、謹慎的引入。

3. 財務報表列表的綜合性

在新會計準則下，資產負債表處于主導地位。企業除編制資產負債表、利潤表、現金流量表，還要編制所有者權益(股東權益)變動表。所有者權益變動表反映企業凈資產的期末與期初的變動情況，是資產負債觀理念的具體表現，通過編報所有者權益變動表，對某些不能計人當期利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目進行披露。并且在利潤表中添加了若干利得和損失項目，如單獨列示“公允價值變動損益”、“資產減值損失”項目等。這形成了一種新的報表模式，即綜合收益表模式。

（二）資產減值準則

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產的主要特征之一是預期能夠為企業帶來經濟利益的流入．如資產不能夠為企業帶來經濟利益或者經濟利益低于其賬面價值， 那該資產就不能予以確認，或不能以原賬面價值予以確認。在資產負債表日企業應對資產進行減值測試，當資產可收回金額低于其賬面價值時，應當確認資產減值損失，同時計提相應的資產減值準備，把資產賬面價值減記至可收回金額。這樣使資產的實際價值得以體現，控制了資產虛增和利潤虛增情況的發生。除存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值等特殊項目外，其他資產的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這限制了企業對利潤的調節，凈化了報表信息。

（三）企業所得稅準則

我國新準則規定，所得稅的核算采用資產負債表債務法，摒棄了應付稅款法、遞延法和損益表債務法。應付稅款法、遞延法和損益表債務法都存在一定的不足，資產負債表債務法從期間內資產和負債的變化人手，注重對暫時性差異的處理和披露，全面確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。資產負債表債務法下，首先確認資產和負債的計稅基礎，并將資產和負債的賬面價值與其計稅基礎進行比較，分析暫時性差異，確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，最后確認所得稅費用。其計算公式如下：

期末遞延所得稅資產 = 可抵扣暫時性差異×所得稅稅率

期末遞延所得稅負債 = 應納稅暫時性差異×所得稅稅率

當期所得稅 = 應納稅所得額×所得稅稅率

所得稅費用 = 當期所得稅＋遞延所得稅

所得稅準則中核算方法的改變，正是資產負債觀的典型體現。這樣遞延所得稅資產反映企業未來經濟利益的流入，遞延所得稅負債反映未來經濟利益的流出。因此遞延所得稅資產和負債符合資產和負債的會計要素概念的要求。運用資產負債表債務法進行所得稅核算時，全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額的變化確認為損益，強調全面收益概念。

二、新準則對加強單位財務管理的重要作用

新會計準則的變化，對企業來說既是機遇也是挑戰，企業只有深入認識理解準則的變化才能在國際、國內市場的競爭中贏得先機。

（一）資產負債觀有利于提高會計信息質量

在新會計準則中，資產負債觀逐漸取代了收入費用觀。在資產負債觀下，引用現值、終值、折現率、復利等概念，充分考慮資金的時間價值和風險價值，真實地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，關注資產質量，強調對財務狀況真實公允地反映，注重企業的盈利模式和資產營運效率，為企業管理層、債權人、投資者決策提供有力的支持。同時新準則采用全面收益計量模式，遵循資產負債觀，提高了會計信息質量，主要表現在：①擴大了財務報表要素構成，增加了利得和損失概念；②引入公允價值計量模式，使企“軟”資產項目得到體現，提高了會計信息的相關性和有用性；③突破了實現原則的束縛，將收益確認從“已實現”擴展到“可實現”；④“顛覆”了穩健性原則，把不確定性和風險提高到可忍受的水平；⑤全面收益顯示了企業期末財務狀況與當期所進行的全部財務活動間的勾稽關系，增強了財務報表的可理解性。

（二）資產負債觀有利于減少企業利潤操作行為

收入費用觀不以客觀存在的資產、負債為計量標準確認收益，而是運用遞延、應計、攤銷、分配等程序，采用過多人為選擇的核算方法，收益確認需要依靠會計人員的職業判斷，帶有一定的隨意性，為操縱利潤打開了方便之門。新會計準則以企業凈資產增加與否為標準，只有在凈資產增加的情況下才產生收益，促使努力實現經營效益增長的同時最大限度地減少不良資產。新準則頒布前很多企業利用資產減值操縱業績，超額計提資產減值準備，視以后年度經營情況和利益需要，逐年釋放，以達到調節利潤的目的。新準則明確企業對永久性資產計提減值準備，計提后無法轉回，遏制了此類行為的發生。同時以企業價值最大化為財務管理目標，，鼓勵企業注重科技創新，提高產品的科技含量。

（三）資產負債觀有利于企業可持續發展

長期以來利潤是衡量企業盈利能力和管理層業績的重要指標，容易導致企業的短期行為，片面追求利潤最大化。資產負債觀要求如實反映資產未來經濟利益，不高估資產，合理確認預計負債，全面反映現時義務，不低估負債和損失，促使企業著眼于實施長期戰略和可持續發展，注重對資產負債的管理，優化資產和資本結構，提高決策水平。同時還有助于企業實現資本的真正保全，即資本的實體保全。資產負債觀下資產按現值計價，收益的計量以凈資產增加為基礎，考慮了當前現實環境對企業的影響，因而有助于企業在保證實物生產經營能力完整無損的基礎上進行持續經營，保障了投資者的權益，有利于企業的可持續發展。

（四）資產負債觀有利于企業會計人員素質的提高

21世紀以來，經濟環境日趨復雜，國際國內形勢風云變幻，企業經營涉獵的范圍越來越廣，資產負債觀強調公允價值，未實現損益的計量依靠會計人員的職業判斷，對他們的業務素質提出了更高要求。會計人員必須樹立終身學習理念，要重視在實踐中的經驗積累，還要重視后續專門的教育培訓學習，不僅要學習財務知識，還要學習法律、稅務、金融、經濟、計算機網絡等知識，樹立先進的財務管理理念，更要注重職業素養的提高，加強自律意識，做到誠實守信、客觀公正，為財務信息使用者提供高質量的會計信息。

如今，經濟全球化和資本的跨國流動迫切要求會計國際化，會計的國際趨同是大勢所趨。目前，我國資本市場發展還不成熟，產權交易市場還沒有完全建立，投資者素質參差不齊，資產負債觀在技術應用層面上還存在很多問題。所以，應根據我國國情，制定出中國特色的會計準則體系。

參考文獻

[1] 陳文軍，鐘慧.企業會計準則的靈魂：資產負債觀[J].生產力研究，2008(11).

[2] 楊孟環.所得稅會計：一次全面的變革[J].會計之友，2008(04).

作者簡介：谷鶯歌（1976-），女，就職于東亞銀行（中國）有限公司大連分行，研究方向： 財務管理。

（責任編輯：劉晶晶）