中澳政府績效審計比較分析

【摘要】隨著公共受托責任關系的發展，作為國家治理的政府績效審計凸顯其重要性。文章通過對中澳兩國政府績效審計獨立性的對比分析，發現中國審計機關獨立性相對較弱、審計范圍相對較小等問題，并從中得出有關改善中國政府績效審計的一些啟示。

【關鍵詞】政府績效 政府績效審計 中澳比較

一、問題的提出

2008年，世界性金融危機背景下，我國中央政府出臺了4萬億的經濟刺激的一攬子計劃，地方政府也紛紛出臺相關的配套措施，而這些政府資金的投向是哪些領域，效果如何，這些都是政府審計所關注的。2008年，審計署根據審計工作的發展變化和社會經濟形勢制定并發布了《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》，其中指出“全面推進績效審計，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關責任追究制。在這樣的環境下，為了更好地實施績效審計，促進我國經濟改革開放事業的更好更快發展，亟需加強政府績效審計研究。

二、中澳政府績效審計比較分析

（一）中澳政府績效審計的獨立性

1．中國政府績效審計的獨立性

我國按照憲法與審計法規定，審計機關是政府的一個獨立部門，設在政府內部，受政府主要負責人的領導。我國的審計署對國務院總理負責，在總理的領導下行使審計監督職權。地方各級審計機關則要對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作，它受上一級審計機關和本級政府雙重領導，行使審計監督職權。除上述之外，其他的社會團體和個人以及行政機關，都沒有權利對審計機關的工作進行干涉，影響他們依法獨立行使審計職權。

2. 澳大利亞政府績效審計的獨立性

澳大利亞的審計署不隸屬于政府，它的審計機關是屬于立法型的，不存在領導和被領導的關系，這是政府績效審計獨立性的有力保證，也是審計結果公正性和透明性的有效保證。澳大利亞審計法規定，審計長可在他（她）認為合適的時間間隔內，對政府各部、聯邦機構進行效率審計。審計法還規定，審計長要想對接收聯邦政府援助的非聯邦公營機構、與州政府達成協議成立的機構、聯邦控制的公司進行效率審計，必須要先取得有關部長的請求。審計長在審計法的授權下對所有機構開展項目績效審計。綜上所述，澳大利亞的審計機關的獨立性比我國的獨立性要強。

（二）中澳政府績效審計范圍對比分析

1.中國政府績效審計范圍

從審計對象看，根據我國《憲法》以及《審計法》的具體規定，我國國家審計對象的實體是指中央銀行和國有金融機構、所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、行政機關、國有企業、國家的事業組織、基本建設單位等。審計對象的主要內容包括上述部門的信貸、財務收支(負債、資產、損益)和決算、財政預算，以及與財政財務收支有關的經濟活動及其經濟效益。《國家審計準則》（2010）的總則還指出，審計機關依法對預算管理或者國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項向有關地方、部門、單位進行專項審計調查。

2. 澳大利亞政府績效審計范圍

澳大利亞通過以下來衡量公共部門管理的經濟性、效率性和效果性，即檢查和評估資源利用、風險管理、信息系統、提供產品和服務、監督和控制的報告系統、遵守法規和職業道德以及運營考核。所以，澳大利亞績效審計并不僅僅是評估經濟效益，而是擴展到了控制及服務、政府管理等廣泛領域，是典型的公共部門績效評估。

三、結論與啟示

澳大利亞其獨立的審計體制和明確的立法是澳大利亞政府績效審計的鮮明特點。通過上述的分析，筆者認為可以通過以下幾方面改進我國的政府績效審計。

（一）推進審計體制改革，增強審計機關的獨立性

我國審計機構是行政型的，審計機關隸屬于政府。審計機關既要監督政府又要受政府領導，缺乏獨立性。并且隨著我國市場經濟體制的建立以及政府職能的改變，現行的審計體制已不能適應形勢的需要，為促進發展績效審計，進一步提高獨立性，我國應該充分吸取澳大利亞審計體制的精華，讓全國人民代表大會直接領導國家審計工作，讓其直接對人民代表大會負責。審計經費應單獨列入國家財政總預算，各級地方審計機關的審計經費不應納入地方財政預算，保證審計機關獨立性。

（二）充分發揮人大在政府績效審計中的作用，加強對審計機關的監督

現實中我國審計署的活動是由財政部和監察部成立的專業監察小組來進行監督，這具有“內部審計”的性質。專業監察小組的人員都是政府官員，不一定具有必需的審計技能；其次，監察小組缺乏檢查必需的獨立性，因為財政部和監察部都是審計署的被審計單位，相互審計難免可能會出現損害獨立性的行為。所以，可以借鑒澳大利亞的成功經驗，由外部具有豐富審計經驗的審計師組成外部獨立審計小組，或由人大或獨立第三方加強對審計署的監督。

（三）擴大績效審計范圍，增強對內部控制的績效審計

我國目前的政府績效審計的范圍基本上集中于政府資金的運用效率和效果，而很少對政府的其他資產乃至資源的經濟性、效率性和效果性評價，基本上沒有對部門內部控制和運行以及部門運行和管理的效率性、經濟性和效果性進行評估。我國應該逐步擴大績效審計的范圍，將范圍擴大到政府部門運行的各個環節。在擴大審計范圍的同時，要切實提高被審計單位對建立健全內部控制的認識，明確授權審批制度，妥善處理單位內部授權，建立有效的內部控制制度。

參考文獻

[1] 周勇.中國政府績效審計研究[D].東北師范大學，2008.

[2] 彭歡.政府績效審計研究-基于風險導向審計模式[D].廈門大學，2008.

作者簡介：章夢（1987-），女，浙江溫州人，杭州電子科技大學會計學院研究生，研究方向：審計與內控。

（責任編輯：陳岑）