解析固定資產折舊方法及其對企業所得稅的影響

【摘要】固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，預計使用壽命超過一個會計年度的有形資產。在企業中占很大的比重且對企業的經營和獲利具有重要的作用。因此，固定資產的折舊問題就顯得比較重要了。本文主要介紹固定資產的幾種折舊方法，并對其進行分析與比較，指出各種折舊方法的優缺點及對企業所得稅的影響。

【關鍵詞】固定資產 固定資產折舊方法 企業所得稅

一、 固定資產折舊方法概述

固定資產是一種長期資產，其在使用過程中物質形態不會發生改變，因此固定資產的成本是在對其不斷使用過程中逐漸消耗或轉移的。為了保持收入與費用的恰當配比，應把固定資產的投入成本在其使用期間內進行分攤。因此，一般認為，折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統、合理的分攤。

我國《企業會計準則第4號-固定資產》規定，企業應對所有固定資產計提折舊。但是，已經提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。折舊的方法很多，主要包括以時間為基礎的直線法和加速折舊法以及以工作量為基礎的工作時間法和產量法。我國《企業會計準則第4號-固定資產》規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益預期實現方式，合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。

二、幾種常用的折舊方法

（一）直線法

直線法又稱平均年限法，它假設固定資產服務潛力降低的決定因素是時間流逝所帶來的損耗而不是有形損耗和使用強度因素，因此用這種方法計算的每期折舊數額都是相同的。在直線法下：

年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計使用年限

年折舊率=年折舊額/固定資產原值

（二）工作量法

工作量法又稱變動費用法，它是根據固定資產在使用過程中實際完成的工作總量為基礎計提折舊的一種方法。主要分為以工作時間為分攤基礎的工作時間法和以產量為分攤基礎的產量法。在工作量法下，計算公式：

單位工作量（工作時間或產量）折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計工作總量

年折舊額=固定資產當年工作總量*單位工作量折舊額

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法簡稱余額遞減法，它是用一個固定的百分比（通常是直線折舊率的兩倍）乘以固定資產在每個會計期間開始時的賬面凈值來計算本期折舊的方法。在雙倍余額遞減法下：

年折舊率=2/預計使用年限*100%

年折舊額=年初固定資產賬面凈值*年折舊率

我們應該注意到以上算年折舊額的公式里，沒有考慮固定資產的預計凈殘值，因此，用該方法計算的折舊額小于這一年用固定資產賬面凈值扣除累計折舊后在剩余年限內用直線法算得的折舊時，就要從這一年開始改用直線法繼續計提折舊。實務中，我們一般是在最后兩年里直接改用直線法計算。

（四）年數總和法

年數總和法同雙倍余額遞減法同屬于加速折舊方法，年數總和法是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額乘以一個以固定資產尚可使用年限為分子，以預計使用年限逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數而計算每年折舊額的。與雙倍余額遞減法比較可以看出，此法下折舊率是變動的。計算公式如下：

年折舊率=固定資產尚可使用年限/預計使用年限年數總和

年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）*年折舊率

三、固定資產折舊方法選擇的稅務籌劃

企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業稅后凈利的形成，關系到企業的切身利益。資產的計價和折舊是影響企

業應納稅所得額的重要項目。所以合理選擇折舊方法進行企業所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。例如，采用加速折舊法的企業可以在固定資產使用初期多計提折舊，加大企業的初期成本，減少利潤，使企業前期的稅負降低，達到推遲納稅的目的。這樣企業相當于獲得了國家的一項貸款，可以利用這部分資金擴大規?；蛴脕硗顿Y。下面我們用一個例子來說明折舊方法的選擇對企業所得稅的影響：

如長江公司的固定資產原值為3125000元，預計凈殘值為125000元，會計和稅法規定的使用年限均為五年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是2000000元。所得稅稅率為25%。投資報酬率為10%，1到5年的復利現值系數分別為0.9091，0.8264，0.7513，0.6830，0.6209。

（1）如果公司采用平均年限法，請計算長江公司5年的應納稅所得額；

（2）如果公司采用年數總和法，請計算長江公司5年的應納稅所得額；

（3）假設該公司前2年享受免稅待遇，在平均年限法下，計算長江公司5年的應納稅所得額；

（4）假設該公司前2年享受免稅待遇，在年數總和法下，計算長江公司5年的應納稅所得額。

解題過程如下：

（1）在沒有稅收優惠的情況下：以第1年的數據為例說明計算方法：

①平均年限法：

年折舊額=（312.5-12.5）/5=60（萬元）；

使用平均年限法時，每年的（312.5-12.5）都是200萬元；

應納稅額=200*25%=50（萬元）

應納稅額的現值=50*0.9091=45.46（萬元）

②年數總和法：

第1年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=1/3

第1年的年折舊額=（312.5-12.5）*1/3=100（萬元）

稅前利潤額=200-（100-60）=160（萬元）

應納稅額=160*25%=40（萬元）

應納稅額的現值=40*0.9091=36.36（萬元）

以后各年的計算方法以此類推，得到下列計算結果見表1：

（2）下面討論有稅收優惠的情況，見表2：

由上面的分析可知，在沒有稅收優惠的情況下，企業采用直線法和加速折舊法計提固定資產折舊都需要交納相同的所得稅。但在加速折舊法下，固定資產使用初期計提折舊較多，可以減少企業初期的利潤從而導致企業初期所得稅的減少，減輕企業前期所得稅負擔，推遲企業納稅時間。企業推遲交納的這部分稅款可以看做國家提供的無息貸款，有利于企業發展。但如果企業在前幾年享受減免稅待遇，選擇加速折舊法對企業所得稅籌劃就沒有優勢了。從表2中可以看出，企業后期的利潤多于前期，且一期比一期多，這將導致企業后期的所得稅額增加，稅負加重。

由此，我們可以得出以下結論：

（1）對盈利企業，由于折舊費用的抵稅效應能夠完全發揮，應選擇抵稅效應能盡早發揮作用的折舊方法。

（2）在虧損企業中，選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費用的抵稅效應得到最大限度的發揮。

（3）在享受所得稅優惠政策的企業中，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被減免優惠所抵消，應選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。

但加速折舊同時也向經營者提供了一項秘密資金，即已經提足折舊的固定資產仍然在為企業服務，卻“沒有”占用企業資金。因此，即使在減免稅期間，許多企業的經營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有個寬松的財務環境。

如果說加速折舊對經營者有利也有弊的話，那么對所有者來說則無利可言，加速折舊方法將所有者收益遞延，勢必延長所有者的投資回收期，使所有者的投資處于通貨膨脹和企業經營風險之中。

參考文獻

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[2]葛家澍.中級財務會計學（第三版）[M].中國人民大學出版社，2009.

[3]啜夢初.淺議固定資產折舊方法的選用[J].中國外資，2011.

作者簡介：呂蕓蕓（1990-），女，重慶永川人，就讀于西南交通大學，研究方向：會計（注會方面）。

（責任編輯：劉晶晶）