關于工程項目收入及成本核算方法的探討

摘 要：在比較四種核算方法優缺點的基礎上，選取了完工百分比法作為工程項目的核算方法，并就該種方法的具體操作及流程進行了陳述，并重點提出了實踐過程中存在的問題及需要注意的地方及對策。

關鍵詞：工程項目收入；成本核算；方法

中圖分類號：F234.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0146-02

一、工程項目及其特點

工程項目是以工程建設（即建造、購置和安裝固定資產的活動以及與之相聯系的其他工作）為載體的項目，是作為被管理對象的一次性工程建設任務，它以建筑物或構筑物為目標產出物，需要支付一定的費用、按照一定的程序、在一定的時間內完成，并應符合質量要求。

二、目前工程項目的收入成本核算方法

目前企業對工程項目收入成本的核算方法總體上可分：（1）為按工程決算結轉收入和成本；（2）按發票數結轉收入，結轉估計成本；（3）按到賬工程款結轉收入和成本；（4）按完工百分比結轉收入和成本。

以上方法中第一種方法由于基礎施工企業項目決算經常被拖延，有的需要等待整個建筑工程結束后才能決算，以致企業所做的工程要等到幾年后才能在財務上作為工程結算收入反映到財務報表上，損益情況無法反映企業當年實際所完成的工程。

第二種方法按向甲方開出的發票數結轉收入，同時成本以實際發生數為依據。操作簡便，同時由于發票是本單位開出，因此需調節利潤時，以開發票作為手段無疑也很便利。

第三種方法按到賬工程款結轉收入和成本。這種方法反映的收入為已實現的到賬工程款，真實可靠，并符合會計核算的謹慎性原則。但是一方面在實際工作中，很多的工程合同的甲方要求乙方開具了發票才會付款的，并且付款數只是合同總額的一定比例；另一方面此種方法下確認的收入不能真實地反映乙方的工作量，且不能將未收款反映在賬上，不利于債權的管理。

第四種方法以完工百分比結轉，可以更加均衡地確認收入和盈虧，避免了由于業主開單結算因素對施工單位收支毛利的影響，更加客觀和真實地反映施工單位真實的經營狀況，有利于反映施工單位的工作完成情況以及有利于對未收款的債權管理。筆者認為此種方法適合于對工程項目的收入成本的核算。

三、按完工百分比法確認收入和成本的實際操作

（一）完工百分比法

1.完工百分比法是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，關鍵要確定工程的完工進度。因此在具體運用完工百分比法時，首先要做的是確定建造合同的完工進度，然后根據完工百分比法確認和計算當期的合同收入和合同費用。

2.合同完工進度可以按：（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；（2）已經完成的合同工作占合同預計總工作的比例；（3）已完合同工作的測量。其中第一種方法最常用。

（二）收入及成本的計算

計量和確認當期的合同收入和費用：按照確定好的完工百分比，當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入

當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利

當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備

值得注意的是，在計算最后一年的合同收入和合同毛利時應采用倒擠的方式處理，以避免出現誤差，具體計算公式如下：

最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入

最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認的毛利

（三）操作流程

進行賬務處理時，要求經營部凡在財務上掛賬的在建工程、已完工工程、終審批復工程等的工程項目，經營部門都要提供各工程項目的工程合同價款，并根據合同價款預測的工程總成本資料給財務部門，作為調整“ 主營業務收入” 的依據，提供確認各工程項目進度的資料給財務部門，作為調整“工程結算”和“應收賬款”的依據。今后新開工的工程項目，經營部門需及時提供該工程項目的工程合同價款并根據合同價款預測的工程總成本資料給財務部門，作為每月計算“主營業務收入”的依據，工程項目竣工結算終審批復后，經營部門和財務部要根據竣工結算終審批復數，對已報產值數、主營業務收入數、工程結算數、應收賬款數等進行調整，最終調整結果是工程結算數=產值數=主營業務收入數= 工程施工總數。財務部門根據以上資料，結合公司當月發生的工程成本，根據合同完工百分比法對舊工程和新工程作出調整，對少報收入的工程補報收入，對還沒有同期報出的成本補入成本，使新舊工程的成本和收入同期報出，避免工程項目收入與支出不相匹配的做法，以預計總成本為底線，根據工程完工百分比法計報收入，每月發生的工程成本按期轉入當期成本，做到收入與支出同期報出，真實反映了公司的財務狀況，化解經營風險。

四、按照完工百分比法確認收入及成本注意的問題

1.確立會計核算主體——項目經理部。項目經理部是施工企業的特殊的組織形式，是公司或分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構，其主要任務是按照建造合同與發包單位辦理工程結算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務，可以說，項目經理都是整個工程項目的負責人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，項目經理部應該是合同的主要會計核算主體。但目前有些單位依然以公司或分公司作為合同的核算主體，驗工和撥款都要通過公司或分公司來核算，這種財務管理體制明顯不適應《建造合同》準則的需要，應該通過加強各個項目部的財務管理力度，設立完善的財務機構、配置合格的財務人員，使項目部成為合同核算的主體。

2.加強對預計總收入和預計總成本的重視。預計總收入和預計總成本是執行建造合同的核心內容，但有些項目部沒有完備的資料，按照實際發生的施工成本來確定當期的合同成本，然后確定當期合同收入和毛利（虧損）。出現這種情況的主要原因，就是內部分包遲遲確定不下來分包價格，另外一個原因就是缺少其他部門的配合，沒有一個動態的預計總收入和預計總成本來，有些項目部就是一個初始的數據，不作調整，使后期的合同收入與合同成本沒有跟上動態的變化，造成會計數據的失真，如果一個項目的工期在三年以上，那至少每一年都要對預計總收入和預計總成本作一次調整。

3.認真控制施工成本支出，確保真實的工程進度。由于按照累計實際發生的合同成本確定完工進度百分比，實際發生的合同成本的真實性就關系到完工進度百分比的真實性，也就關系到主營業務收入的真實性，所以，實際發生合同成本的真實與否，是至關重要的。

4.企業應該強化成本管理責任意識，工程成本管理應該貫穿從投標到竣工結算驗收以至驗收保修期的全過程。在做好成本核算工作的基礎上，逐步建立健全的資權利相結合的責任成本管理機制。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]