試論審計風險的成因與防范

摘 要：試從分析審計風險的成因入手，提出防范和規避審計風險的對策：建立健全法律法規，加強公眾的審計風險意識，完善會計事務所審計工作的質量控制以及嚴格按照審計準則及職業道德準則開展業務。通過這些合理的對策，不斷地加強審計風險管理，有效控制和規避風險，從而達到提高審計質量的效果。

關鍵詞：審計風險；成因；防范

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0132-02

緒論

進入21世紀發生了轟動全球的安然事件，位居世界前五位之一的會計師事務所——安達信在財務審計中未能盡其職責，默認了安然公司的會計舞弊；美國南方保健會計造假丑聞敗露，為其連續多年簽發無保留意見審計報告的安永會計師事務所，也將自己置于風口浪尖上；普華永道對黃山旅游股份公司的重大造假，被財政部查出并勒令普華永道整改；德勤對科龍的會計造假案等等。審計失敗的案例影響著審計環境的不斷變化，產生了一定的審計風險，這些重大舞弊案等都提醒注冊會計師這一行業：重視審計風險掌握防范措施已刻不容緩。

一、審計風險的含義及特點

1.審計風險的含義。審計風險是指“被審計的企業財務報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務收支狀況，審計人員卻認為已經公允地反映；或者被審計企業的財務報表和其他會計資料已經公允地反映其財務收支狀況，審計人員卻認為沒有公允地反映，并據以發表不恰當審計意見和結論，給利用審計結果者帶來損失，而追究審計人員責任的可能性。”即審計人員在實施審計過程中，由于采取了不恰當的審計行為，發表了不恰當的審計意見，造成委托單位和與之相關的第三者的損失，并由此引起審計主體承擔這種損失責任的可能性[1]。

2.審計風險的特點。審計風險的特點可概括為：（1）客觀性。現代審計采用抽樣審計的過程中，一般難以消除誤差。不論是統計抽樣還是判定抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差。（2）普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生[2]。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。（3）潛在性。審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境以及客戶、社會公眾對審計風險的熟悉程度而異。（4）可控性。審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發展到風險審計表明，審計職業界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發展。

二、審計風險的成因

近年來，國內外會計市場接連發生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務所牽扯到經濟案件中。審計風險的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

1.客觀原因。（1）法律環境不斷變化。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，法律在賦予審計職業專門簽證權利的同時，讓其承擔相應的責任[3]。《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計師法律責任有關的規定，這一系列規定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現行法律中，涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。這便導致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致、不平衡，使注冊會計師法律問題的復雜化，當注冊會計師遇到法律訴訟問題時，就根據這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責任，也就使得審計風險在無形中增加了[4]。（2）社會公眾對審計的要求過高。審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計報告的群體增加，人們對審計的認識提高且審計工作對社會的有用性和重要性不斷增強，使得社會公眾對審計報告給與極大關注，公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，審計影響在不斷地擴大，審計人員承擔著更大的責任。（3）審計難度的增加。近年來，會計信息失真使得審計人員就被審計單位提供的會計資料而作出正確判斷、辨別真偽的難度加大[5]。隨著法制的不斷健全，國家審計風險意識不斷增強，審計準則及各項規范相繼出臺，對規避和防范審計風險起到了積極作用。目前，建立的制度還不能完全有效控制風險的存在，它僅僅初步規范了一些審計操作，對審計環節出現的各項風險責任不明確，從制度上不能增強審計人員風險意識和劃分審計責任，從而加大了審計風險。審計范圍遠遠超出了傳統的財務審計，審計人員不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且還要就企業未來的持續經營能力作出報告，審計對象的復雜性和隱蔽性往往會增加審計難度，審計人員作出正確審計結論的難度增加[6]。

2.主觀原因。（1）會計事務所審計質量差。現代社會會計信息化技術水平日新月異，而審計的計算機硬件配置和審計軟件開發明顯滯后，建立在會計信息化操作系統平臺上的審計技術和方法亟待提升。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，努力追求最高的審計效率，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計職業發展到今天，面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些自己認為不必要的審計程序，抽取全部業務的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結論與客觀事實之間的偏離在所難免，因而審查的結果必然存有一定的誤差。（2）審計人員經驗和能力的有限性。審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計人員從業質量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據，提出怎樣的意見，都直接依賴，審計人員的經驗和能力。審計經驗是審計人員應擁有的一種重要技能，職業判斷能力不僅需要各種專業知識，還需要有實務能力和豐富的實踐經驗。由于中國審計準則制定工作起步較晚，工作規范和職業道德標準方面還不健全，許多審計人員缺乏應有的職業規范的約束和指導，其職業道德水平不高、職業態度不夠謹慎[7]。中國審計人員整體水平和綜合素質不高，缺乏應有的職業謹慎態度，不能以科學的態度認識審計工作，把審計工作作為一種發財致富的手段，對于某些重要問題過于忽視，單憑自己的推斷和少量的審計證據發表審計意見，缺少一絲不茍的敬業精神，而審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。（3）審計人員職業道德水平低。審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態度，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個審計人員都能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。

三、防范和規避審計風險的對策

1.建立健全審計法規。隨著市場經濟的不斷發展，新問題、新情況不斷涌現，審計也面臨著許多新任務、新課題，必須健全有效的審計準則和法律制度，制定和完善審計法律規范，使審計工作做到有法可依、有章可循。我們應根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，對中國的審計環境進行深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點，完善審計準則。

2.加強公眾的審計風險意識。審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。審計人員充分理解審計風險、重大錯報風險和檢查風險三者之間的關系，加強公眾的審計風險意識才能在實際審計工作中清楚審計風險產生的原因，并及時采取有效策略來應對審計風險。

3.完善事務所審計工作的全面質量控制。質量控制是指事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務所整個管理體系中的核心[8]。努力推進審計技術創新，運用各種新技術提高審計效率，改善審計質量，降低審計風險。采用多種審計方法，擴大審計證據范圍，充分利用分析性復核，科學把握審計重點，合理確定細節測試，改善證據的客觀性，提高審計質量。

4.嚴格按照獨立審計準則和職業道德準則的要求開展業務。（1）堅持獨立性。獨立性被譽為審計的靈魂，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進行適當的審計規劃，并按規劃實施審計，也就談不上審計風險的管理。（2）按照審計準則的要求開展業務。從國內外審計失敗的教訓來看，注冊會計師不遵守獨立審計準則是導致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準則不僅有利于規避審計風險，還會為注冊會計師擺脫因接受不良客戶導致的訴訟提供充分的法律依據。（3）加強后續教育。提高注冊會計師的業務素質和職業道德是防范和規避審計風險的根本途徑。注冊會計師執業靠的是知識、經驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強學習。加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。

結論

隨著市場經濟的不斷發展，注冊會計師的業務范圍在不斷擴大，審計風險也越來越大，特別是會計師事務所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出。如果會計師事務所要想爭取生存權，取得發展權，就必須謹慎地對待審計風險，合理地界定審計人員的責任，認真及時地加以防范，以求得審計風險的最小化。

參考文獻：

[1] 李春偉.審計風險的控制與防范[J].會計之友，2008，(10).

[2] 劉湘娟.試論注冊會計師的審計風險成因[J].中國商界，2008，(3)

[3] 張曉青.審計風險的特征、成因及控制[J].中國審計，2003，(1).

[4] 段琦.淺析內部審計風險的成因及解決途徑[J].商場現代化，2008，(29).

[5] 楊曉東.提高中國內部審計質量的策略[J].財會研究，2008，(17).

[6] 劉莉.企業內部審計風險分析與規避對策[J].商業會計，2008，(12).

[7] 楊茜，謝茜.淺析審計風險的防范與控制[J].黑龍江科技信息，2007，(11).[責任編輯 吳明宇]