股份制公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

摘要：本文簡(jiǎn)要介紹了股份制公司的特點(diǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的過(guò)程以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”職能作用，并以數(shù)據(jù)形式直觀反映近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取得的成就。

關(guān)鍵詞：股份制公司 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 上市公司

一、股份制公司的含義堰

股份公司是指公司資本為股份所組成的公司，股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有2人以上200以下為發(fā)起人，注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬(wàn)元。由于所有股份公司均須是負(fù)擔(dān)有限責(zé)任的有限公司（但并非所有有限公司都是股份公司），所以一般合稱“股份有限公司”。

二、股份制公司的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)：

（1）可以廣泛籌集資金。這不僅僅是因?yàn)樗梢詫?duì)外公開(kāi)發(fā)行股份和債券，更因?yàn)槠涔煞菝抗山痤~小，為那些及時(shí)只擁有少量資金的人也可以參與投資奠定了基礎(chǔ)，所以，能廣泛吸收社會(huì)上的閑散資金，有充足的資金作為后援。

（2）適應(yīng)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式的需要。由于現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)須由專門經(jīng)營(yíng)管理才能的人員來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而股份有限公司的股東只通過(guò)股東大會(huì)參與公司的重大決策，大部分股東不參與公司的日常決策與管理，經(jīng)營(yíng)者自主權(quán)較大。

（3）股權(quán)的分散化，導(dǎo)致股份有限公司的股本規(guī)模化效益明顯，一方面抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較強(qiáng)，另一方面，有可能獲得規(guī)模經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的高收益。因此，耽擱股東有可能以較小的投入分享規(guī)模經(jīng)營(yíng)所獲得的高收益。

2.缺點(diǎn)：

（1）公司已被少數(shù)大股東操縱和控制。為減少大股東的操縱和控制，使小股東也有反映他們利益的董事或監(jiān)事，一般選擇實(shí)行累積投票制，這樣可以使得利益相對(duì)均衡，不會(huì)因?yàn)槔鏇_突而造成公司內(nèi)部矛盾的激烈化。

（2）控制權(quán)分散，社會(huì)責(zé)任增大。股份制公司的股東權(quán)益被股份化，隨著股東人數(shù)的增多，控制權(quán)被逐漸分散，隨著股東人數(shù)的增長(zhǎng)，這種分散在帶來(lái)充足資金的同時(shí)，要求公司充分認(rèn)識(shí)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

三、股份制公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大發(fā)展。1710年，英國(guó)政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金用來(lái)創(chuàng)立了南海股份有限公司，在殖民地貿(mào)易發(fā)展如日中天的當(dāng)時(shí)其盈利前景誘人，加上其政府背景，公司自成立起就受到了公眾的關(guān)注。

然而，經(jīng)過(guò)了10年的慘淡經(jīng)營(yíng)， 1719年，政府允許中獎(jiǎng)債券的70%（約1000萬(wàn)英鎊）與南海公司股票可進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年底，面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，董事們開(kāi)始對(duì)外散布利好消息。1719年中期，南海公司股價(jià)勁升至300英鎊，升幅達(dá)兩位多。

1720年7月公司特實(shí)施以數(shù)倍于面額的價(jià)格發(fā)行可分期付款的新股，同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾，此時(shí)南海的股價(jià)扶搖直上，股價(jià)高達(dá)1050英鎊，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。各種職業(yè)的人都被卷入這場(chǎng)漩渦。

但此時(shí)股份制公司的弊病漸顯，1720年6月英國(guó)國(guó)會(huì)已通過(guò)了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，南海公司也引起了公眾的質(zhì)疑，外國(guó)投資者首先開(kāi)始拋售南海的股票，繼而引發(fā)了南海公司股票拋售狂潮。直至1720年底，政府對(duì)公司財(cái)產(chǎn)清查，其資本已所剩無(wú)幾。

“南海公司”倒閉猶如晴天霹靂，債權(quán)人和投資者極為不滿。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會(huì)，對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯·斯內(nèi)爾的資深會(huì)計(jì)師，對(duì)南海公司的分公司“索布里奇商社”的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。通過(guò)對(duì)南海公司賬目的查詢、審核，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題。

議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，做出了沒(méi)收公司老板及合伙人不動(dòng)產(chǎn)的決定。甚至有人被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。

南海公司事件使英國(guó)政府充分認(rèn)識(shí)到股份有限公司利弊，直到1828年，英國(guó)通過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，使得這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度得以持續(xù)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)職責(zé)

查爾斯.斯內(nèi)爾是世界上第一位公認(rèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而英國(guó)政府頒布的《泡沫公司取締法》對(duì)股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，只有取得國(guó)王的特批，才能得到公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上，股份制公司的弊端由此也完全暴露出來(lái)。自此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的必要性作用日益突顯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)責(zé)任主要表現(xiàn)如下：

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。股份公司審計(jì)建立在股東、債權(quán)人與管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上，以第三人的身份，就公司會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提供一份具有客觀性的證明，從而將值得信賴的財(cái)務(wù)信息傳遞給股東和債權(quán)人，簡(jiǎn)言之，“民間審計(jì)師的職責(zé)就是通過(guò)監(jiān)督職能，將管理當(dāng)局履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況報(bào)告給股東和債權(quán)人”。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為不拿國(guó)家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”，這反映出社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督職能的定位。在世界上，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的違法、舞弊行為，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門如審計(jì)師協(xié)會(huì)、證券管理當(dāng)局報(bào)告，由它們進(jìn)行調(diào)查處理，顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某種程度上是被作為一個(gè)監(jiān)督者看待的。

2.經(jīng)濟(jì)鑒證職能。在上市公司股票發(fā)行階段，證券管理部門依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核鑒證的企業(yè)資產(chǎn)、利潤(rùn)、每股收益、每股凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，確定是否批準(zhǔn)其在資本市場(chǎng)募集資金發(fā)行上市；在公司上市后，投資者依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定鑒證的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，決定投資的增減和利潤(rùn)的分配。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證作用是通過(guò)運(yùn)用公認(rèn)的職業(yè)準(zhǔn)則、專業(yè)技能和科學(xué)的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的公允性、合法性、真實(shí)性的運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)保證的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序后，要對(duì)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的有關(guān)資料進(jìn)行合理的鑒證，并出示合理保證的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)鑒證具有法律的效力，在社會(huì)上有極強(qiáng)的公信力。

3.引導(dǎo)資本流動(dòng)，配置社會(huì)資源。

在資本市場(chǎng)，財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)、透明、及時(shí)對(duì)資本市場(chǎng)體系至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以引導(dǎo)資本流動(dòng)。其配置資源表現(xiàn)在：在資本市場(chǎng)上，對(duì)運(yùn)行主體和籌資主體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)披露募股公司資產(chǎn)重組、募集資金用途、預(yù)期收益等信息，引導(dǎo)股民的資本投向；在股票上市流通后，則通過(guò)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，引導(dǎo)資本流動(dòng)。在直接投資領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)合并、參股、控股、購(gòu)買等投資活動(dòng)，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值認(rèn)定、財(cái)務(wù)審計(jì)加以規(guī)范引導(dǎo)。在間接投資領(lǐng)域，銀行和其他債權(quán)人通過(guò)對(duì)借款人的資信評(píng)估和抵押資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定作出信貸決策。正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本供應(yīng)者和資本需求者之間充當(dāng)中介，把資本引向優(yōu)勢(shì)企業(yè)，最大限度地避免風(fēng)險(xiǎn)，兼顧資本盈利性和安全性。

五、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能發(fā)揮的社會(huì)效益明顯

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職能發(fā)揮的社會(huì)效益明顯。2006年11月10日，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督作用日益顯著”為題，報(bào)道中注協(xié)對(duì)外披露了上市公司05年年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析結(jié)果。結(jié)果顯示，05年會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的1371家上市公司年報(bào)審計(jì)中，經(jīng)注會(huì)審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)總額563億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的19.76%；調(diào)整資產(chǎn)總額179億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.39%；調(diào)整應(yīng)交稅金69億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的14.5%。在對(duì)上市公司05年報(bào)的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)167家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。其中，保留意見(jiàn)的報(bào)告占非、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例為34.13%，無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例為18.56%。報(bào)備資料顯示，虧損上市公司被出具非準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例高達(dá)45.06%，05年度虧損的253家上市公司中有114家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

同時(shí)，有報(bào)告顯示，2008年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司利潤(rùn)總額457億元，調(diào)整額比2007年度減少254億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的4.14%。其中，審計(jì)調(diào)減額320億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的2.90%；審計(jì)調(diào)增額137億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的1.24%。有866家上市公司審計(jì)后利潤(rùn)總額凈調(diào)減，占上市公司總數(shù)的53.33%。中注協(xié)稱，新準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司利潤(rùn)的調(diào)整額逐年下降。從上市公司總資產(chǎn)的審計(jì)情況來(lái)看，報(bào)告顯示，2008年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司資產(chǎn)總額2266億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.46%。其中，審計(jì)調(diào)減額1520億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.31%；審計(jì)調(diào)增額746億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的0.15%。有655家上市公司審計(jì)凈調(diào)減資產(chǎn)總額，占上市公司總數(shù)的40.33%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)調(diào)整上市公司應(yīng)交稅費(fèi)114億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅費(fèi)的3.93%。有665家上市公司審計(jì)凈調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)，占上市公司總數(shù)的40.95%。

實(shí)際上，自2007年新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，大額審計(jì)調(diào)整比例呈現(xiàn)明顯的下降趨勢(shì)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題數(shù)量不斷減少、程度不斷降低，表明新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的正面效應(yīng)日益顯現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)實(shí)施后，上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例呈逐年下降趨勢(shì)。報(bào)告顯示，從事務(wù)所對(duì)1624家上市公司2008年年報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1514份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告75份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告18份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告17份。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的6.8％，較2007年年報(bào)審計(jì)下降了0.9％。

此外，上市公司變更事務(wù)所數(shù)量穩(wěn)步下降，為績(jī)差上市公司出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告比例也相對(duì)穩(wěn)定。2008年年報(bào)審計(jì)期間，共有135家上市公司變更了事務(wù)所（不包括事務(wù)所合并導(dǎo)致的業(yè)務(wù)承繼），與2007年的147家、2006年的154家相比，呈現(xiàn)穩(wěn)步下降趨勢(shì)。2001年至2008年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)調(diào)整上市公司利潤(rùn)總額高達(dá)4057億元，為維護(hù)證券市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾利益，發(fā)揮了重要作用。

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