會計信息質(zhì)量的淺談

關于會計信息質(zhì)量方方面面。不同層次的工作人員，會有不同的研究和經(jīng)營方法。在多年的工作實踐中我不斷探索，不斷發(fā)現(xiàn)，不斷總結。我現(xiàn)從以下幾個方面談及一下我個人的認識。

一、關于會計信息質(zhì)量的取舍

我國會計準則中對于相關性的要求是指企事業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企事業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測并分析相關性，重要的一點是要明白誰是會計信息使用者，這不僅關系到會計目標的定位，還關系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征，滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性，也就是將財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的會計財務報告都達到一般相關的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。

會計信息還有相關性和可靠性，這些都是重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數(shù)，那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關系。在某種情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見，相關性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

二、影響會計信息質(zhì)量的幾個固有性因素淺析

目前我國會計信息可靠性得不到保證，會計信息失真已成為困擾我國會計界，影響國家宏觀管理，誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此，會計界提出很多種對策，但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對此，我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對會計信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會道德觀念、社會文明程度對會計信息質(zhì)量的影響

會計的目標之一是對社會經(jīng)濟單位———會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，所以會計工作不可能獨立于社會活動，同樣道理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員。現(xiàn)階段，社會上種種不良的思想傾向，社會整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰，思想覺悟千差萬別，在這種狀況下，部分會計人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。即使會計人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行，降低了會計信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設，達到保證會計信息質(zhì)量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，凈化整個會計道德環(huán)境，搞好精神文明建設，才可能降低會計信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設的長期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長期性。

（二）會計工作的滯后和會計工作改新的矛盾對會計信息質(zhì)量的影響

社會經(jīng)濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運動著的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)間的競爭逐漸尖銳化和復雜化，企業(yè)間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流，公司向集團化、巨大型化方向發(fā)展又使市場競爭顯得更加激烈，在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現(xiàn)無法預料的情況。受經(jīng)濟環(huán)境影響巨大的會計不能很快地適應經(jīng)濟環(huán)境變動而變更，傳統(tǒng)的會計確認標準，計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現(xiàn)了新的經(jīng)濟情況而不適應，一些傳統(tǒng)的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經(jīng)濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規(guī)律進行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

（三）供需矛盾對會計信息的影響

會計信息質(zhì)量在市場經(jīng)濟條件下，會計信息也可以認為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方，會計信息商品的載體為現(xiàn)行的會計財務報告；供給方為提供會計財務報告的會計主體，是單一的；需求方為會計信息的使用者，是廣泛的，會計信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下：（1）會計主體只能對外報送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會計信息。（2）由于市場競爭的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來財務計劃等有關商業(yè)秘密的信息。

總之，會計信息的質(zhì)量特征和會計環(huán)境的特殊性，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量，保證會計信息質(zhì)量的準確性，但不能絕對化，否則，就會出現(xiàn)形而上學觀點和唯心論的主張，反而不利于提高會計信息質(zhì)量。