基于票據(jù)結(jié)算差異的賬務(wù)處理

摘要 商品經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)單位間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的貨幣收付越來(lái)越多，從而使得票據(jù)的支付、流通和信用功能得到了極大的發(fā)展。為了充分發(fā)揮票據(jù)的功能，票據(jù)結(jié)算至關(guān)重要。不同的票據(jù)在票據(jù)結(jié)算中所采用的賬務(wù)處理是不同的，這主要源于票據(jù)間存在差異。由于票據(jù)間的差異，形成票據(jù)結(jié)算的賬務(wù)處理原則，從而決定票據(jù)結(jié)算的賬務(wù)處理。本文基于票據(jù)結(jié)算存在的差異，進(jìn)而分析了票據(jù)結(jié)算的賬務(wù)處理原則和賬務(wù)處理，旨在為票據(jù)結(jié)算賬務(wù)處理提供一個(gè)橫向視角。

關(guān)鍵詞 差異 賬務(wù)處理 賬務(wù)處理原則

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

現(xiàn)階段，票據(jù)的使用日益頻繁，票據(jù)的核算也備受關(guān)注，至關(guān)重要。對(duì)于不同的票據(jù)，一方面，其適用范圍，簽發(fā)前提，信用保證等存在差異。另一方面，它們的賬務(wù)處理既有區(qū)別又有聯(lián)系。票據(jù)的差異和具體的賬務(wù)處理之間存在什么樣的關(guān)系，即基于差異的賬務(wù)處理原則，將是文章要討論的主要內(nèi)容。

一、票據(jù)簽發(fā)差異下的賬務(wù)處理

（一）票據(jù)簽發(fā)差異。

銀行簽發(fā)的票據(jù)：銀行匯票、銀行本票。銀行匯票是銀行應(yīng)匯款人的要求， 在匯款人按規(guī)定履行相關(guān)程序后， 簽發(fā)給匯款人由其交付收款人的一種匯票， 銀行匯票的簽發(fā)人只能是銀行。銀行本票是由銀行簽發(fā)， 承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付票據(jù)金額給收款人或持票人的票據(jù)。

企業(yè)、 單位簽發(fā)的票據(jù): 支票和商業(yè)匯票。支票是出票人 ( 企業(yè)、 單位) 簽發(fā)的， 委托銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票 ( 又分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票) 是由企業(yè)、 單位簽發(fā)， 委托付款人在付款日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

（二）簽發(fā)差異下的賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理原則：以銀行為簽發(fā)人的票據(jù)，銀行在簽發(fā)時(shí)會(huì)涉及到賬務(wù)處理；以企業(yè)或單位為簽發(fā)人的票據(jù)，在簽發(fā)時(shí)銀行不參與，所以不必進(jìn)行賬務(wù)處理。此外，對(duì)于第二種票據(jù)，銀行也有可能會(huì)作為承兌人，那么在承兌時(shí)應(yīng)當(dāng)涉及到賬務(wù)處理。由此可以看出，我們要判斷哪些時(shí)點(diǎn)銀行是要進(jìn)行賬務(wù)處理的，這要結(jié)合業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)進(jìn)行考慮。

賬務(wù)處理：

企業(yè)簽發(fā)時(shí)，銀行無(wú)賬務(wù)處理

銀行簽發(fā)時(shí)，借：活期存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：匯出匯款（指簽發(fā)銀行匯票）/本票（指簽發(fā)本票）

企業(yè)簽發(fā)，企業(yè)承兌時(shí)，銀行無(wú)賬務(wù)處理

企業(yè)簽發(fā)，銀行承兌時(shí)，借：活期存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入（銀行承兌匯票）

二、票據(jù)適用范圍差異下的賬務(wù)處理

（一）票據(jù)適用范圍差異。

同城使用的票據(jù): 銀行本票和支票。異地可使用的票據(jù): 銀行匯票、匯總、托收承付。同城異地均可使用的票據(jù): 銀行卡、委托收款、商業(yè)匯票。

（二）適用范圍差異下的賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理原則——同城票據(jù)采用同城票據(jù)交換清算，異地通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來(lái)。同城票據(jù)清算指同一城市所有商業(yè)銀行各行處將相互代收、代付的票據(jù)，按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定，通過(guò)票據(jù)交換方式辦理各種票據(jù)的清算。聯(lián)行指往來(lái)雙方同屬一個(gè)銀行系統(tǒng)，聯(lián)行往來(lái)即同屬一個(gè)總行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)間的資金賬務(wù)往來(lái)。同城票據(jù)清算采用存放中央銀行款項(xiàng)科目核算，聯(lián)行往來(lái)通過(guò)清算資金往來(lái)（或聯(lián)行往賬/聯(lián)行來(lái)賬）科目核算。

賬務(wù)處理：

銀行收到同城票據(jù)款項(xiàng)時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：活期存款等科目

銀行收到異地票據(jù)款項(xiàng)時(shí)：借：清算資金往來(lái)

貸：活期存款等科目

銀行支付同城票據(jù)款項(xiàng)時(shí)：借：活期存款等科目

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

銀行支付異地票據(jù)款項(xiàng)時(shí)：借：活期存款等科目

貸：清算資金往來(lái)

三、票據(jù)簽發(fā)前提差異下的賬務(wù)處理

（一）票據(jù)簽發(fā)前提差異。

出票前要求在付款人處存有足夠可處分資金的票據(jù): 銀行匯票、銀行本票。辦理銀行匯票和銀行本票時(shí)， 企業(yè)、單位必須提出書(shū)面申請(qǐng)，并將款項(xiàng)存入銀行， 銀行在受理申請(qǐng)并收妥款項(xiàng)后，據(jù)以簽發(fā)銀行匯票或銀行本票。

出票前并不要求在銀行存有足夠可處分資金的票據(jù):商業(yè)匯票。企業(yè)、單位在出票或承兌時(shí)并不需要在銀行有足額的資金保證， 但必須在票據(jù)到期日前將足額款項(xiàng)存入銀行， 以保證支付。

（二）票據(jù)簽發(fā)前提差異下的賬務(wù)處理。

簽發(fā)時(shí)賬務(wù)處理原則——專戶存儲(chǔ)。出票前要求付款人存有足夠資金的票據(jù)，銀行收妥款項(xiàng)后應(yīng)將此筆款項(xiàng)進(jìn)行專戶存儲(chǔ)，從而確保到期能夠順利支付。出票前并不要求在銀行存有足夠可處分資金的票據(jù)，企業(yè)出票或銀行承兌時(shí)，銀行并未收到票據(jù)款項(xiàng)，所以不存在將款項(xiàng)進(jìn)行專戶存儲(chǔ)的情形。但銀行承兌匯票到期時(shí)，承兌銀行應(yīng)當(dāng)從付款人賬戶扣除相應(yīng)的票據(jù)款項(xiàng)，并進(jìn)行專戶存儲(chǔ)。同樣是銀行收妥款項(xiàng)后簽發(fā)的票據(jù)，不同的票據(jù)選用不同的專戶存放這些資金。對(duì)于銀行匯票，采用的專戶是匯出匯款；對(duì)于本票，采用的專戶是本票。此外，對(duì)于銀行承兌匯票到期采用的專戶是應(yīng)解匯款。

賬務(wù)處理：

銀行簽發(fā)銀行匯票時(shí)的專戶存儲(chǔ)：借：活期存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：匯出匯款（銀行匯票）

銀行簽發(fā)本票時(shí)的專戶存儲(chǔ)：借：活期存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：本票（本票）

銀行承兌匯票到期時(shí)的專戶存儲(chǔ)：借：活期存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)解匯款（銀行承兌匯票）

結(jié)清時(shí)賬務(wù)處理原則——專戶結(jié)清與直接劃轉(zhuǎn)。對(duì)于出票前要求付款人存有足夠可處分資金的票據(jù)，簽發(fā)時(shí)銀行已將款項(xiàng)存入專戶，到期將款項(xiàng)劃給收款行時(shí)，就不能再?gòu)母犊羁蛻糍~上劃轉(zhuǎn)資金，只需要對(duì)專戶進(jìn)行結(jié)清。比如銀行匯票、銀行本票和銀行承兌匯票。出票前并不要求在銀行存有足夠可處分資金的票據(jù)，到期將款項(xiàng)劃給收款行時(shí)，就只能從付款客戶賬上劃轉(zhuǎn)資金。如商業(yè)承兌匯票和支票。

專戶結(jié)清：

銀行匯票專戶結(jié)清：借：匯出匯款

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（同城）/清算資金往來(lái)（異地）

銀行本票專戶結(jié)清：借：本票（本票）

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（同城）

銀行承兌匯票專戶結(jié)清 ：借：應(yīng)解匯款

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（同城）/清算資金往來(lái)（異地）

直接劃轉(zhuǎn)：

商業(yè)承兌匯票：借：活期存款

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（同城）/清算資金往來(lái)（異地）

支票：借：活期存款

貸：存放中央銀行款項(xiàng)（同城）

四、票據(jù)信用程度差異下的賬務(wù)處理

（一）票據(jù)信用程度的差異。

銀行信用票據(jù): 銀行匯票、銀行本票，銀行承兌匯票。銀行匯票和銀行本票， 辦理時(shí)要求企業(yè)必須先將足夠的資金存入銀行， 銀行才能開(kāi)出票據(jù)， 而這部分資金就有了確定的用途， 企業(yè)不能隨意動(dòng)用這筆資金，資金支付保證能力強(qiáng)， 信用程度高。

商業(yè)信用票據(jù): 支票、商業(yè)承兌匯票。支票，是由企業(yè)、單位簽發(fā)，存在空頭支票的可能，信用程度較低。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。兩者因承兌人不同而信用程度不同，前者的付款人仍是企業(yè)，屬于商業(yè)信用；后者的第一付款人為銀行，轉(zhuǎn)為銀行信用。如果是商業(yè)信用，付款人到期的支付能力會(huì)受各種影響因素的制約，不確定性較大。如果是銀行信用，承擔(dān)到期支付責(zé)任的是銀行，保證能力強(qiáng)。

（二）信用程度差異下的賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理原則：銀行信用直接進(jìn)賬，商業(yè)信用不能直接進(jìn)賬。對(duì)于信用度高的票據(jù)，比如銀行匯票、銀行本票，它們是銀行信用，作為收款行在見(jiàn)票時(shí)會(huì)直接為收款人進(jìn)賬。對(duì)于信用度不確定的票據(jù)，比如支票和商業(yè)承兌匯票，作為收款行，為了賬戶平衡，可以先借助往來(lái)科目掛賬，等到付款行付款后再將掛賬轉(zhuǎn)到收款人賬戶；或者暫時(shí)不選擇將其掛進(jìn)往來(lái)賬項(xiàng)，直接將有關(guān)票據(jù)寄往付款行，等到付款行付款后直接再為收款人進(jìn)賬。這主要是遵循票據(jù)結(jié)算中銀行只是中間人，代收代付票據(jù)款項(xiàng)，不墊款。

銀行信用收款行賬務(wù)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)（本票）/清算資金往來(lái)（銀行匯票）

貸：活期存款/庫(kù)存現(xiàn)金

商業(yè)信用收款行賬務(wù)處理：（1）暫掛賬：借：存放中央銀行款項(xiàng)（支票）

貸：其他應(yīng)付款

（2）收到款項(xiàng)后再轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)付款。

貸：活期存款

因此，在票據(jù)結(jié)算中，票據(jù)間的差異形成不同的票據(jù)賬務(wù)處理。只有充分認(rèn)識(shí)到它們間的區(qū)別和聯(lián)系，才能有效進(jìn)行票據(jù)結(jié)算，充分發(fā)揮票據(jù)的職能，減少現(xiàn)金使用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高社會(huì)資金使用效益，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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