我國(guó)內(nèi)部控制研究綜述

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，內(nèi)部控制做為企業(yè)制度的一項(xiàng)重要組成部分，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)著越來越重要的地位，對(duì)企業(yè)的成功經(jīng)營(yíng)有著越來越大的影響。本文總結(jié)回顧了從2000年到2010年在《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》中發(fā)表的與內(nèi)部控制相關(guān)的121篇文獻(xiàn)，從內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)程，內(nèi)部控制應(yīng)用指引的分類，內(nèi)部控制研究的主題以及內(nèi)部控制的研究方法幾個(gè)角度對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理與評(píng)述，剖析了我國(guó)這些內(nèi)部控制研究的局限性，并對(duì)未來該領(lǐng)域的研究提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 文獻(xiàn)綜述

一、引言

內(nèi)部控制是指為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取防范措施。隨著美國(guó)“安然”、“世通”等一系列事件的爆發(fā)，內(nèi)部控制問題引發(fā)了全球企業(yè)的關(guān)注，內(nèi)部控制建設(shè)不僅是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的制度基礎(chǔ)，而且已成為保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、加強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力建設(shè)的重要內(nèi)容。

基于內(nèi)部控制在剛引入時(shí)相關(guān)文獻(xiàn)很少，所以本文檢索2000—2010年發(fā)表在《會(huì)計(jì)研究》和《審計(jì)研究》兩個(gè)影響較大的學(xué)術(shù)雜志上的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)，共121篇，其中《會(huì)計(jì)研究》75篇，《審計(jì)研究》46篇。進(jìn)行總結(jié)分析，概括了我國(guó)內(nèi)部控制不同發(fā)展階段的研究特點(diǎn)，題目選取和研究思維、研究方法、研究方向的變化。以期能對(duì)今后我國(guó)內(nèi)部控制理論研究、規(guī)范建設(shè)和企業(yè)實(shí)踐的完善起到一定的參考借鑒作用。

二、文獻(xiàn)回顧與分析

（一）從內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展歷程進(jìn)行總結(jié)分析

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展大致分為三個(gè)階段：第一階段，內(nèi)部控制的起步階段即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范階段。以財(cái)政部從2001 年至2004年陸續(xù)制定發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》和十一個(gè)具體規(guī)范為標(biāo)志。第二階段，內(nèi)部控制的發(fā)展階段即內(nèi)部控制具體規(guī)范階段。以我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》為標(biāo)志。第三階段，內(nèi)部控制的成熟階段即內(nèi)部控制應(yīng)用指引階段。以2008年6月，財(cái)政部對(duì)二十二項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引征求意見，具體規(guī)范統(tǒng)一更名為“應(yīng)用指引”為標(biāo)志。由此，我們將我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展分為了三個(gè)階段，相關(guān)文獻(xiàn)情況如下表一所示：

表一：不同發(fā)展階段的文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量統(tǒng)計(jì)

從統(tǒng)計(jì)表中可以看出，關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)的數(shù)量有逐步上升的趨勢(shì)，各階段變化差距不是很大。這說明內(nèi)部控制做為一項(xiàng)新的制度，在我國(guó)仍然需要進(jìn)一步研究與完善，還有相當(dāng)一部分問題有待于發(fā)掘。

（二）從內(nèi)部控制應(yīng)用指引分類的角度進(jìn)行分析總結(jié)

內(nèi)部控制應(yīng)用指引可分為四類，分別為：內(nèi)部控制目標(biāo)指引，包括發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部環(huán)境要素指引，包括組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化；

控制活動(dòng)要素指引，包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、全面預(yù)算、合同管理；信息與溝通要素指引，包括內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。

通過總結(jié)，關(guān)于內(nèi)部控制應(yīng)用指引方面的相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量并不是很多，這可能是因?yàn)檫@種分類方法把內(nèi)部控制劃分的過于詳細(xì)，以至于沒有太多可以挖掘的東西，不符合我國(guó)目前內(nèi)部控制的建設(shè)與管理要求。

（三）從內(nèi)部控制研究的主題進(jìn)行分析總結(jié)

從不同角度研究?jī)?nèi)部控制，具體包括：內(nèi)部控制要素及整體框架相關(guān)的概念研究，公司治理與內(nèi)部控制的理論研究，內(nèi)部控制的法律法規(guī)建設(shè)及環(huán)境研究，與內(nèi)部控制相關(guān)的信息披露與評(píng)價(jià)研究，各種相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行研究以及從其他學(xué)科及不同角度出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制的研究。看我過內(nèi)部控制是否在逐漸完善中，是否制度已經(jīng)比較完善，有待認(rèn)真執(zhí)行

表二：與內(nèi)部控制相關(guān)的信息披露與評(píng)價(jià)文獻(xiàn)歸納

從以上統(tǒng)計(jì)可以看出，關(guān)于內(nèi)部控制信息披露與評(píng)價(jià)方面是廣大學(xué)者研究的熱門領(lǐng)域，隨著內(nèi)部控制審計(jì)指引的出臺(tái)，這一部分內(nèi)容還有更多的研究空間，而且研究方法也將更多的運(yùn)用到實(shí)證分析，更多與企業(yè)價(jià)值，股票價(jià)值，經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的方面將得到更進(jìn)一步的研究。

（四）從研究方法進(jìn)行分析總結(jié)

我們知道，研究方法主要包括規(guī)范性研究和實(shí)證性研究，規(guī)范研究是實(shí)證研究的理論基礎(chǔ)，實(shí)證研究是規(guī)范研究的發(fā)展與具體化。下面我們通過總結(jié)內(nèi)部控制的研究方法，以期發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展與今后的研究方法趨勢(shì)。

表三：內(nèi)部控制研究方法折線圖

從表三可以看出，隨著內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展，實(shí)證研究的數(shù)量呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。在實(shí)證研究中，既包括了檔案研究，還包括了案例研究和問卷研究。可以看出，內(nèi)部控制研究的多樣性。

三、思考與展望

1、文獻(xiàn)研究的局限與不足

雖然我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展迅猛，但完善性仍然不高，這需要我們的學(xué)者在研

究有關(guān)內(nèi)部控制問題時(shí)，將這一情況考慮在內(nèi)，不能盲目的借鑒國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

目前的關(guān)于內(nèi)部控制的研究大多以規(guī)范性研究為主要的研究方法，實(shí)證研究的較少。從內(nèi)部控制制度在我國(guó)的建立時(shí)來看，我們所做的研究數(shù)量并不少，但是都相對(duì)渙散，不成體系，也沒有考慮各方面之間的交叉影響，相互作用。這無疑是不夠系統(tǒng)全面的。

2、對(duì)未來研究的展望

由于我國(guó)推行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策是持續(xù)不斷的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，相應(yīng)的，我國(guó)的內(nèi)部控制制度也要推行這一政策，即在保持自己特色的情況下趨同于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部控制審計(jì)指引的提出，要求企業(yè)評(píng)價(jià)自身的內(nèi)部控制并出具報(bào)告，還規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部控制須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這些規(guī)定的提出，為企業(yè)完善內(nèi)部控制，為信息使用者提供更加準(zhǔn)確真實(shí)的信息有很大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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