稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位教育問(wèn)題探析

摘 要： 2010年，國(guó)家學(xué)位辦新增了包括金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)在內(nèi)的專業(yè)碩士點(diǎn)。研究稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位教育問(wèn)題，對(duì)地方財(cái)經(jīng)院校財(cái)稅稅收學(xué)科的建設(shè)和發(fā)展的意義重大。在當(dāng)前形勢(shì)下，探討稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位設(shè)置的必要性，并深入研究應(yīng)如何找準(zhǔn)定位，處理好課程設(shè)置，建設(shè)好師資隊(duì)伍，具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞： 稅務(wù)專業(yè) 碩士學(xué)位教育 必要性 發(fā)展思路

一、設(shè)置稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位的必要性

（一）各國(guó)研究生教育的主要形式是專業(yè)學(xué)位教育

當(dāng)前，各國(guó)都很重視稅收職業(yè)人才的培養(yǎng)方式，在通識(shí)性的本科教育基礎(chǔ)上，各國(guó)均普遍發(fā)展了專業(yè)性的稅務(wù)碩士教育項(xiàng)目。可以取得的資料顯示，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、日本等國(guó)家和地區(qū)，都已開辦稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位教育。

各國(guó)稅務(wù)碩士項(xiàng)目普遍設(shè)置的情況充分說(shuō)明，稅務(wù)碩士教育項(xiàng)目是適應(yīng)稅收制度的綜合性和日益復(fù)雜化發(fā)展的有效對(duì)策之一。合格的稅收職業(yè)者不僅必須接受稅收原理、稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收制度等基本課程的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，還要求從業(yè)人員掌握其他知識(shí)，如會(huì)計(jì)和相關(guān)法律等內(nèi)容。相對(duì)于一般的通識(shí)教育和研究生教育，稅務(wù)專業(yè)碩士教育項(xiàng)目的設(shè)置能更好地適應(yīng)這種需要。

目前我國(guó)專業(yè)學(xué)位的發(fā)展滯后于學(xué)術(shù)學(xué)位的發(fā)展，而若能借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，“他山之石，可以攻玉”，就將為我們進(jìn)一步研究、建設(shè)稅務(wù)專業(yè)碩士點(diǎn)提供良好的基礎(chǔ)和條件。

（二）設(shè)置稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)碩士人才培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)變的需要

我國(guó)碩士人才的培養(yǎng)模式自1991年起分為“學(xué)術(shù)型碩士”和“專業(yè)碩士”。但在2010年以前，我國(guó)稅務(wù)專業(yè)培養(yǎng)的都是“學(xué)術(shù)型碩士”，亟須向應(yīng)用型為特色的稅務(wù)專業(yè)碩士培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)變。由于稅法是一門應(yīng)用性極強(qiáng)的法律和學(xué)科，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和公民的權(quán)益保護(hù)有著天然的聯(lián)系，因此，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律日趨全面和復(fù)雜，稅務(wù)部門、企業(yè)和社會(huì)中介為更好地適應(yīng)法制經(jīng)濟(jì)的要求，急需具有較強(qiáng)實(shí)踐能力的高層次稅務(wù)人才。稅收專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，需要學(xué)習(xí)者具備扎實(shí)的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)會(huì)管理學(xué)等知識(shí)背景。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)和法治建設(shè)的快速發(fā)展，世界各國(guó)的稅法不僅數(shù)量眾多、條文繁雜，而且技術(shù)性、交叉性、應(yīng)用性十分突出，各國(guó)稅制改革和稅收立法的日漸提速也對(duì)稅收職業(yè)者的繼續(xù)教育提出了新的要求。稅收職業(yè)人員只有理論和實(shí)踐相結(jié)合，在稅收、財(cái)會(huì)等相關(guān)專業(yè)上接受系統(tǒng)專門的教育和訓(xùn)練，才能為納稅人提供高知識(shí)含量的稅收代理和咨詢服務(wù)，這無(wú)疑與以培養(yǎng)高層次、復(fù)合型、應(yīng)用型稅收職業(yè)人才為目標(biāo)的稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位教育相契合。

（三）提高稅收職業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)需要設(shè)置稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位

稅務(wù)人員不同于一般國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，其代表國(guó)家執(zhí)行稅法并行使征稅權(quán)，且由于職業(yè)具有專業(yè)性、實(shí)踐性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此要求稅務(wù)人員尤其是稅務(wù)官員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，至少具備稅收、會(huì)計(jì)和法律等方面的知識(shí)。但從實(shí)踐來(lái)看，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管人員并沒(méi)有相關(guān)專業(yè)知識(shí)背景或?qū)I(yè)知識(shí)不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)僅稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)官員就達(dá)100萬(wàn)人，號(hào)稱“百萬(wàn)稅務(wù)大軍”；從事稅收司法業(yè)務(wù)、稅收代理和咨詢服務(wù)的法官、檢察官、警官、律師、稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師，有幾十萬(wàn)人；從事企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)經(jīng)理和辦稅人員有一千萬(wàn)人，因此我國(guó)稅收職業(yè)人員數(shù)量在千萬(wàn)人以上。在如此龐大的稅收職業(yè)群體中，絕大多數(shù)人員職業(yè)素養(yǎng)仍有待提高，這種狀況是制約稅收工作進(jìn)一步發(fā)展的極大障礙。

（四）相關(guān)碩士專業(yè)學(xué)位教育的缺陷需要設(shè)置稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位。

1.與學(xué)術(shù)型財(cái)稅碩士教育的關(guān)系。目前大多數(shù)高校的財(cái)稅學(xué)碩士教育主要以培養(yǎng)科研型人才為目標(biāo)，較少關(guān)注對(duì)應(yīng)用型稅務(wù)人才的培養(yǎng)，因此，能夠提供于應(yīng)用型高級(jí)稅務(wù)人才再教育的資源是非常不足的。同時(shí)，由于我國(guó)稅制改革的不斷轉(zhuǎn)型和深化，不斷與國(guó)際接軌，這些涉稅大軍需要不斷地接受更綜合、更高層次的稅務(wù)理論與實(shí)踐知識(shí)的學(xué)習(xí)。

2.與“會(huì)計(jì)碩士“的關(guān)系。我國(guó)已有的會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有充分了解，具有解決實(shí)際問(wèn)題能力的高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型會(huì)計(jì)專門人才。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算是進(jìn)行稅款征收的技術(shù)基礎(chǔ)和憑證依據(jù)，稅收職業(yè)人才必須掌握較好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能。但從本質(zhì)上說(shuō)，會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)稅收職業(yè)人員的意義，主要是為其進(jìn)行征稅行為和服務(wù)行為提供調(diào)查證據(jù)和事實(shí)材料的工具。會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位的定位和教育內(nèi)容，決定了它主要是為企業(yè)培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)專門人才。所以，會(huì)計(jì)碩士與稅務(wù)專業(yè)碩士不是替代關(guān)系，而是相互補(bǔ)充的配合關(guān)系。

3.與“稅法碩士”的關(guān)系。現(xiàn)行部分高校法學(xué)院設(shè)置的“稅法碩士”專業(yè)學(xué)位，與稅務(wù)“專業(yè)碩士“學(xué)位亦是一種互相補(bǔ)充的關(guān)系：前者側(cè)重于從法學(xué)的視角來(lái)培養(yǎng)相關(guān)人才；而后者則綜合稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)的知識(shí)體系，在學(xué)科的交叉融合中培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收職業(yè)隊(duì)伍。

二、稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位的教育發(fā)展思路

（一）培養(yǎng)對(duì)象

作為獨(dú)立學(xué)位教育的稅務(wù)專業(yè)碩士的培養(yǎng)，其生源上鼓勵(lì)本科背景為財(cái)稅學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等專業(yè)的人員報(bào)考，但應(yīng)面向所有專業(yè)招生。實(shí)行全國(guó)招生單位聯(lián)考制度，統(tǒng)一命題、統(tǒng)一閱卷、統(tǒng)一錄取政策；鼓勵(lì)在職人員報(bào)考，對(duì)在一線工作的有適當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，其學(xué)歷要求可降低到大專。以此嚴(yán)格稅務(wù)專業(yè)碩士招生的門檻，提高稅務(wù)專業(yè)碩士研究生的生源素質(zhì)、重視考生的基礎(chǔ)知識(shí)。

（二）稅務(wù)專業(yè)碩士專業(yè)方向設(shè)想

稅務(wù)專業(yè)碩士可考慮以下幾個(gè)方向：

1.稅務(wù)管理方向：該方向注重將國(guó)外稅務(wù)管理研究與本國(guó)稅務(wù)管理實(shí)際緊密結(jié)合；理論研究和應(yīng)用研究緊密結(jié)合，注重稅務(wù)管理理論研究成果向稅務(wù)管理實(shí)踐的轉(zhuǎn)化；加強(qiáng)稅務(wù)管理理論的定量分析和實(shí)證性分析，使稅務(wù)管理理論研究更具有現(xiàn)實(shí)性和說(shuō)服力。該方向主要教學(xué)內(nèi)容包括：稅收法律制度；稅收管理制度；稅收管理軟件等。

2.稅務(wù)代理方向：該方向側(cè)重于培養(yǎng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面廣、實(shí)踐動(dòng)手能力強(qiáng)、素質(zhì)高、能夠勝任跨國(guó)企業(yè)和中介部門稅務(wù)籌劃工作的高級(jí)應(yīng)用型人才。站在納稅人角度研究其稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)如何；在公司理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理、納稅事項(xiàng)安排、稅務(wù)爭(zhēng)議與法律救濟(jì)方面，如何履行義務(wù)，維護(hù)權(quán)益；如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，安排好各類涉稅事務(wù)，提高運(yùn)行效率。該方向主要教學(xué)內(nèi)容包括：稅收代理實(shí)務(wù)、稅收籌劃、稅收相關(guān)法律等。

3.國(guó)際稅收方向：本方向要求學(xué)生在掌握專業(yè)必備的稅收征管理論和方法的專門知識(shí)的基礎(chǔ)上重點(diǎn)掌握國(guó)際稅法知識(shí)及操作技能。掌握國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策、法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，具有獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。該方向主要教學(xué)內(nèi)容包括：國(guó)際稅收、外國(guó)稅制、比較稅制、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定等。

（三）稅務(wù)專業(yè)碩士的課程設(shè)置

為突出稅務(wù)“專業(yè)碩士”的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，在課程設(shè)置上應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性、應(yīng)用型和職業(yè)性，授課中，要注重運(yùn)用財(cái)經(jīng)稅收理論分析問(wèn)題和解決問(wèn)題、強(qiáng)調(diào)案例教學(xué)、做好雙導(dǎo)師之間在指導(dǎo)學(xué)生方面的協(xié)調(diào)與配合。針對(duì)稅務(wù)“專業(yè)碩士”中有很多生源是來(lái)自非財(cái)稅專業(yè)的，甚至是非經(jīng)濟(jì)類的學(xué)生，所以在課程安排上要注意增加基礎(chǔ)課程的設(shè)置，同時(shí)為提高應(yīng)用能力還要增加實(shí)務(wù)操作類課程。具體課程可包括：

稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位教育課程體系分基礎(chǔ)課、專業(yè)課和實(shí)習(xí)課程三個(gè)層次，必修課和選修課兩大類。基礎(chǔ)課包括必修課和選修課兩部分，其中必修課包括：外語(yǔ)、管理學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收相關(guān)法律等；公共選修課包括：中國(guó)稅制改革研究、財(cái)政改革研究、國(guó)債管理、地方財(cái)政管理、投資管理、跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理、國(guó)際金融、稅收法律體系研究、賦稅史專題等。專業(yè)課按不同方向分別設(shè)置5-8門課程。如稅務(wù)管理方向?qū)I(yè)課主要有：稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)、納稅服務(wù)、稅務(wù)計(jì)量分析等。

實(shí)習(xí)課程包括以下內(nèi)容：

第一，納稅實(shí)務(wù)模擬實(shí)習(xí)。通過(guò)仿真實(shí)習(xí)資料，訓(xùn)練學(xué)生熟悉從納稅登記—發(fā)票管理—申報(bào)納稅—稅款繳納—稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等一系列辦稅過(guò)程，理論與實(shí)際結(jié)合，為從事涉稅工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，稅收籌劃模擬實(shí)習(xí)。大量借鑒管理學(xué)、法學(xué)等相關(guān)學(xué)科的有益成果，以公司制企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程為分析對(duì)象，從稅收籌劃的一般原理，基本思路與方法等基本原理入手，研究企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、分配、投融資活動(dòng)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)設(shè)立、并購(gòu)、重組、關(guān)聯(lián)交易中的重要稅務(wù)事項(xiàng)的處理策略，將復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)問(wèn)題化解為稅務(wù)知識(shí)點(diǎn)，便于學(xué)生理解與掌握，以及鍛煉以后在實(shí)務(wù)工作中的處理復(fù)雜稅收事務(wù)的能力。

第三，稅收信息化模擬實(shí)習(xí)。以“金稅工程”為平臺(tái)，由學(xué)生自行設(shè)計(jì)稅收案例并進(jìn)行相應(yīng)納稅征管處理。通過(guò)該項(xiàng)實(shí)習(xí)，能熟練使用稅收信息化系統(tǒng)，為今后工作的創(chuàng)新打下基礎(chǔ)。

（四）稅務(wù)專業(yè)碩士師資隊(duì)伍建設(shè)

稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)歷教育的師資隊(duì)伍有別于研究生導(dǎo)師隊(duì)伍。稅務(wù)碩士專任教師須具有較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)踐能力和教育教學(xué)水平。首先是師資結(jié)構(gòu)。從事稅務(wù)專業(yè)碩士教育的教師應(yīng)由兩部分組成：校內(nèi)專業(yè)教師和財(cái)稅部門、司法部門、社會(huì)中介、企業(yè)涉稅人員中的高學(xué)歷、高職稱專家組成。為保證師資隊(duì)伍水平和質(zhì)量，對(duì)入選師資采用流動(dòng)管理，實(shí)行淘汰制。每學(xué)期或?qū)W年末，對(duì)任課教師進(jìn)行考核以決定是否續(xù)聘。其次是知識(shí)結(jié)構(gòu)。從事稅務(wù)專業(yè)碩士教育教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)結(jié)合，理論素養(yǎng)和專業(yè)技能兼?zhèn)洹＜纫性鷮?shí)的財(cái)稅理論、稅收管理理論和豐富的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，又要有良好的稅收職業(yè)道德和先進(jìn)的稅務(wù)管理技能。再次是教法結(jié)構(gòu)。從事稅務(wù)專業(yè)碩士教育的教師應(yīng)熟練掌握具備對(duì)理論進(jìn)行深入分析和對(duì)案例進(jìn)行剖析的教法。為此，應(yīng)重視吸收來(lái)自稅務(wù)實(shí)踐領(lǐng)域的專業(yè)人員承擔(dān)專業(yè)課程教學(xué)，構(gòu)建“雙師型”的師資結(jié)構(gòu)。對(duì)入選教師采取脫產(chǎn)或不脫產(chǎn)專業(yè)培訓(xùn)，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷更新教學(xué)案例，提高教學(xué)水平。

（五）學(xué)位論文的完成

學(xué)位論文須與稅務(wù)實(shí)踐緊密結(jié)合，體現(xiàn)學(xué)生運(yùn)用稅務(wù)及相關(guān)學(xué)科理論、知識(shí)和方法分析、解決稅務(wù)實(shí)際問(wèn)題的能力。論文類型可以是理論研究、調(diào)研報(bào)告、案例分析、畢業(yè)設(shè)計(jì)等。學(xué)位論文答辯形式可多種多樣，答辯成員中須有稅務(wù)實(shí)踐領(lǐng)域具有專業(yè)技術(shù)職務(wù)的專家。