徐永祚先生與改良中式簿記運(yùn)動(dòng)

　　摘要：文章逐一介紹了徐永祚先生在20世紀(jì)20-30年代圍繞著中式簿記的改良工作，他對(duì)于中西會(huì)計(jì)結(jié)合的設(shè)想，以及在推進(jìn)改良中式會(huì)計(jì)中獲得的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，對(duì)于我國會(huì)計(jì)的發(fā)展有不小的影響。
　　關(guān)鍵詞：徐永祚；簿記運(yùn)動(dòng)；會(huì)計(jì)雜志
　　徐永祚（1891—1959年），字玉書，浙江海寧人。在上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系學(xué)習(xí)期間，系統(tǒng)完整地修完全部會(huì)計(jì)課程，并取得了優(yōu)異的成績，這為他一生從事會(huì)計(jì)師工作和會(huì)計(jì)理論的研究奠定了良好的基礎(chǔ)。大學(xué)畢業(yè)后，徐氏先在中國銀行天津分行任職，后又任上海物品交易所科長。在1918至1919年擔(dān)任銀行周報(bào)編輯期間，曾在周報(bào)上開辟會(huì)計(jì)研究專欄，商討會(huì)計(jì)改良之事。到1921年時(shí)徐氏就在上海創(chuàng)辦了“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，致力于中國會(huì)計(jì)的改良事業(yè)。在二十世紀(jì)的20至30年代，徐氏舉行的各種事業(yè)，都緊密圍繞著中式會(huì)計(jì)的改良工作。
　　一、創(chuàng)立“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”
　　1921年創(chuàng)辦“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，自營業(yè)以來，業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)展。當(dāng)時(shí)，上海的金融、工業(yè)、商業(yè)以及出版業(yè)，均有企業(yè)長期聘請(qǐng)其擔(dān)任常年查帳及會(huì)計(jì)顧問。該事務(wù)所，在處理多種會(huì)計(jì)事務(wù)中，將工作的重點(diǎn)放在幫助企業(yè)進(jìn)行改良會(huì)計(jì)方面。截止1933年，“為商家改良會(huì)計(jì)者，不下三數(shù)百家” ，取得了較好的效果。在1925年3月，徐永祚又按照西方會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的范式成立了上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，這是全國成立最早的會(huì)計(jì)師公會(huì)組織，起到了示范的作用，是會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展是一大進(jìn)步。
　　二、創(chuàng)辦會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校
　　面對(duì)改良中式簿記事業(yè)的發(fā)展，徐永祚先生認(rèn)為必須要大力發(fā)展既有豐富的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，又有處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的簿記人才。因此1931年，徐氏在會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)，進(jìn)行了培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才的嘗試。1933年，又特設(shè)訓(xùn)練班，制定了“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班”章程，設(shè)立了初級(jí)班，以培養(yǎng)初級(jí)會(huì)計(jì)人才為宗旨，設(shè)置高級(jí)班，以培養(yǎng)高級(jí)會(huì)計(jì)專門人才為目的。兩種學(xué)制均以輸送新式會(huì)計(jì)人才為目標(biāo)。
　　在訓(xùn)練班初見成效之時(shí)，更多的企業(yè)開始采用改良的中式簿記，所以，1934年7月，徐氏的會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)班又與上海市商會(huì)商業(yè)學(xué)校聯(lián)合創(chuàng)辦了“改良中式簿記講習(xí)科”。專門教授改良中式簿記賬理、賬法，以及每種賬簿的實(shí)際用法，以達(dá)到滿足推行改良中式簿記企業(yè)的需求。同時(shí)9月份又舉辦了“改良中式簿記函授科”，利用短期速成的特點(diǎn)，將改良中式簿記的影響變大，進(jìn)而擴(kuò)展到上海以外，同時(shí)也促進(jìn)當(dāng)時(shí)改良中式簿記方法的推行。
　　三、創(chuàng)辦《會(huì)計(jì)雜志》
　　徐氏立志改良中式簿記，為了將改良中式簿記的影響擴(kuò)大和更快更全面的推行改良中式簿記的理論與方法，又創(chuàng)辦了國民政府時(shí)期最為盛行的會(huì)計(jì)刊物之一《會(huì)計(jì)雜志》。
　　《會(huì)計(jì)雜志》于1933年1月1日創(chuàng)刊發(fā)行，截止到1937年因抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)而停刊，共計(jì)八卷四十八期，登載了專家、學(xué)者撰寫的論文六百余篇，系統(tǒng)地表達(dá)了改良中式簿記的基本指導(dǎo)思想、基本理論與方法，以及推行改良中式簿記的全過程；同時(shí)比較詳細(xì)地介紹了英、美等國的復(fù)式簿記、審計(jì)學(xué)說以及會(huì)計(jì)制度。內(nèi)容豐富，實(shí)用性較強(qiáng)，因此深受廣大人士的歡迎。《會(huì)計(jì)雜志》與改良中式簿記運(yùn)動(dòng)緊密配合，不但對(duì)推行改良中式簿記的方法起著宣傳與指導(dǎo)作用，而且推動(dòng)著我國會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。
　　四、發(fā)起改良中式簿記運(yùn)動(dòng)
　　徐氏進(jìn)行中式簿記改良經(jīng)歷了四個(gè)階段的思想變遷。1918年—1921年，徐氏初步接觸西式復(fù)式簿記曾主張完全改用西式簿記。1922年—1923年，經(jīng)過一段時(shí)間的業(yè)務(wù)實(shí)踐，他開始認(rèn)為“西式簿記不能為一般人所認(rèn)識(shí)，完全放行，究有不便。”萌生了改良中式會(huì)計(jì)的思想。1924年—1926年，徐氏首先與工商企業(yè)進(jìn)行廣泛接觸，然后又對(duì)使用中式簿記的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究，他認(rèn)為“中式簿記，并非全無組織……但其缺點(diǎn)甚多，非加改良不可。”1929年—1934年，是其改良中式會(huì)計(jì)思想發(fā)展的成熟階段，就是通過發(fā)動(dòng)一場改良中式簿記運(yùn)動(dòng)，將改良中式會(huì)計(jì)的思想運(yùn)用到實(shí)踐中。這個(gè)成熟階段帶來的是改良方案的確立及其對(duì)改良方案中的三項(xiàng)發(fā)現(xiàn)的具體實(shí)施。一是采用賬簿分割法，中式簿記中文直寫，篇幅不宜過長。二是采用統(tǒng)轄記賬法。三是若可以合理利用四柱清冊(cè)，那么效果比西式簿記的平衡試算法要好的多。至此，改良中式簿記的理論方法初步形成，并在南洋兄弟煙草公司、五洲藥房、中華書局等企業(yè)試點(diǎn)運(yùn)用也取得了初步的成效，從而使徐氏下定了普遍推行改良中式簿記的決心。接著徐氏通過創(chuàng)辦《會(huì)計(jì)雜志》加強(qiáng)人們對(duì)改良中式簿記的認(rèn)識(shí)，并初步展開了改良中式會(huì)計(jì)的討論。同時(shí)結(jié)合其著作《改良中式簿記概說》一書，將改良中式簿記全套方案公諸于世。方案發(fā)表之后，上海市商會(huì)立即發(fā)函提倡。自此，上海開始了轟轟烈烈的改良中式簿記運(yùn)動(dòng)。1934年元月，《會(huì)計(jì)雜志》刊行改良中式簿記專號(hào)，各位專家紛紛發(fā)表論文，介紹改良中式簿記的基本理論和方法，運(yùn)用對(duì)比的方法宣傳它的優(yōu)越性，加之各企業(yè)逐漸接受改良的中式簿記，各地商會(huì)積極配合，同時(shí)還有改革派的大力競爭，促使改良中式簿記運(yùn)動(dòng)向更深層次發(fā)展。直到抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)，上海淪陷，企業(yè)內(nèi)遷，徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于停業(yè)狀態(tài)，《會(huì)計(jì)雜志》也隨即停辦，這場改良中式簿記運(yùn)動(dòng)才方告段落。
　　徐永祚先生一生致力于中國會(huì)計(jì)事業(yè)的改良，在二十世紀(jì)20至30年代，他所進(jìn)行的各項(xiàng)事業(yè)都緊密圍繞著會(huì)計(jì)改良工作，以改善中國的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀為目標(biāo)，通過中西會(huì)計(jì)結(jié)合的方法，取得了改良的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，對(duì)于我國會(huì)計(jì)的發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。
　　（作者簡介：管 靜（1987-），女，山東青島人，山東師范大學(xué)歷史與社會(huì)發(fā)展學(xué)院碩士，中國近現(xiàn)代史專業(yè)