淺談企業(yè)稅務會計與財務會計分離的必要性以及對策

【摘要】企業(yè)稅務會計與財務會計的分離與否問題一直是會計界和稅務部門爭論的焦點之一。從中國當前經(jīng)濟發(fā)展形勢和情況來看，財務會計和稅務會計發(fā)展到了應該進行分離的階段。

【關鍵詞】稅務會計 財務會計 分離 必要性 可行性

稅收征管工作是稅務管理的主要內(nèi)容之一，其中就包括企業(yè)所得稅的匯算工作。筆者認為，將企業(yè)稅務會計與財務會計分離開，建立起專門的稅務會計，以保證對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的準確核算。推行稅務會計與財務會計的分離，不僅要遵循會計原則，更要符合稅法的規(guī)范。

一、財務會計與稅務會計的概念

稅務會計是以稅收法律制度為準繩，運用會計學的理論和方法，對納稅人的各項涉稅活動，包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等，是對所引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。

財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。

二、企業(yè)稅務會計與財務會計分離的必要性

（一）財稅分離使兩者所提供的信息都更為獨立、客觀、富有針對性

財務會計所提供的會計信息是面向投資者、債權人的，更是企業(yè)高層制定企業(yè)長遠目標，經(jīng)營方針策略的依據(jù)。而稅務會計提供的信息是企業(yè)正確處理稅務問題的保障。獨立核算后的兩種信息，將便于信息使用者的分析、使用。

（二）稅務會計的獨立核算有利于維護納稅人（企業(yè)）的合法權益

根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的依照法律，行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還?！倍悇諘嫷募皶r核算，編制信息，為企業(yè)獲得及時的資金回轉(zhuǎn)，回收自身的資產(chǎn)有極大的幫助。

（三）財稅的分離有益企業(yè)合理納稅，追求企業(yè)利益

對企業(yè)來說，做到正確履行納稅義務是必須的，但若能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能的減輕稅負、充分利用國家的一些稅收優(yōu)惠政策，將減輕企業(yè)的稅負，獲得更多的收益。要做到這些，都需要及時、完整、清晰的稅務會計信息。

（四）財稅的分離可以防止一切不必要的支出

企業(yè)會計人員若在處理財務會計時，不能及時的發(fā)現(xiàn)一些稅收要求，就有可能導致一些不必要的現(xiàn)金流出企業(yè)。《稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”及時的稅務信息可以提醒企業(yè)及時繳納稅款，避免不必要的支出。

（五）綜合可慮財稅分離的成本與效益

綜合考慮企業(yè)在實施財務會計與稅務會計分離這一行動中要付出的成本與收到的效益，我們可以肯定，成本的付出是必然的，且隨著稅法與會計準則的不斷完善，其間差異的擴大，這個成本還會不斷上升，但從企業(yè)的整體發(fā)展來考慮，成本的花費與效益是成正比的。前期成本的花費，是為企業(yè)后期長遠發(fā)展所鋪的路。更為清晰，及時的稅務信息，對企業(yè)的資金調(diào)用，對稅款的按時交付，對政府對企業(yè)的信任，支持度都起到了關鍵性的作用。

三、推行企業(yè)稅務會計與財務會計分離的相關對策

（一）應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果

稅收政策的變動應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規(guī)模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。

（二）應建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和加速稅務中介的發(fā)展

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。由于財務、稅務會計的分離，并且隨著市場經(jīng)濟改革的深化和企業(yè)競爭加劇，企業(yè)財務會計管理加強，專業(yè)化要求提高；在稅務會計方面，制度體系也日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執(zhí)法力度，使涉稅業(yè)務風險增大。財務稅務會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都自然促使企業(yè)涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務。

（三）建立稅務會計需提高人才的綜合培養(yǎng)

稅務會計的會計、稅務、法律知識綜合素質(zhì)則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強稅務會計職業(yè)道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學歷教育、繼續(xù)教育等途徑，以觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等內(nèi)容，強化會計職業(yè)道德教育，幫助和引導會計人員培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹立職業(yè)道德信念，遵守職業(yè)道德規(guī)范。另一方面要加強稅務會計職業(yè)道德自律建設。稅務會計職業(yè)道德主要依靠會計人員的自覺性，具有很強的自律性。稅務會計人員要自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。

參考文獻

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（責任編輯：陳岑）