作業(yè)基礎(chǔ)成本預(yù)測(cè)研究

【摘要】成本預(yù)測(cè)一直是財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)之一。國(guó)內(nèi)大多數(shù)制造型企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和控制。而現(xiàn)有的基于ABC的成本預(yù)測(cè)尚停留在理論論證階段，文章通過(guò)比較ABC基礎(chǔ)和傳統(tǒng)成本法基礎(chǔ)兩種成本預(yù)測(cè)模式，在理論上進(jìn)行分析，同時(shí)提出了ABC成本預(yù)測(cè)的一般模型，并對(duì)分析研究結(jié)論歸納闡述。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)基礎(chǔ)法 成本預(yù)測(cè) 財(cái)務(wù)管理

一、 引言

成本預(yù)測(cè)是管理當(dāng)局編制預(yù)算并進(jìn)行成本決策的前提。成本預(yù)測(cè)的過(guò)程同時(shí)也是制定成本標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程，這一點(diǎn)使得成本預(yù)算建立在客觀實(shí)際的基礎(chǔ)之上。因此，成本預(yù)測(cè)是決策和預(yù)算的前提條件。而決策和預(yù)算則是成本預(yù)測(cè)的產(chǎn)物。

通過(guò)成本預(yù)測(cè)，可以掌握未來(lái)的成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì)，有助于減少管理當(dāng)局決策的盲目性，有助于經(jīng)營(yíng)管理者選擇最優(yōu)化方案，做出正確的決策。

二、成本預(yù)測(cè)的一般理論

成本預(yù)測(cè)是指人們根據(jù)事先的調(diào)查研究及分析，對(duì)未來(lái)未知和不確定的成本費(fèi)用開(kāi)支情況所作出的符合客觀發(fā)展規(guī)律的估測(cè)。而成本預(yù)測(cè)分析則是預(yù)測(cè)未來(lái)成本的一種科學(xué)方法。因而對(duì)企業(yè)而言，成本預(yù)測(cè)主要是指在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)之前對(duì)其成本水平所作的估算。成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要涉及產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝以及經(jīng)營(yíng)管理等方面。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本預(yù)測(cè)模型構(gòu)建

（一）傳統(tǒng)成本預(yù)測(cè)法及其局限性

成本預(yù)測(cè)的重要性及企業(yè)環(huán)境變化對(duì)成本預(yù)測(cè)提出了新的要求。由于技術(shù)的進(jìn)不、顧客需求差異化、高度自動(dòng)化的制造環(huán)境、資本有機(jī)構(gòu)成的變化及組織機(jī)構(gòu)的變化，要求有與之相適應(yīng)的成本預(yù)測(cè)系統(tǒng)，盡管傳統(tǒng)的成本預(yù)測(cè)方法起到了一定的作用，但是收效甚微。從企業(yè)產(chǎn)品的生命周期來(lái)看，傳統(tǒng)成本預(yù)測(cè)方法通常只注重生產(chǎn)后的成本管理，而忽視生產(chǎn)前產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段的成本管理。據(jù)調(diào)查，許多產(chǎn)品成本的65%-75%在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定，而產(chǎn)品成本的85%-90%在產(chǎn)品工藝流程的階段就已經(jīng)確定了。傳統(tǒng)的成本預(yù)測(cè)手段能夠帶來(lái)的產(chǎn)品成本降低的空間幾乎不存在，因而這種服務(wù)于相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的傳統(tǒng)成本預(yù)測(cè)越來(lái)越暴露出自身的局限性。

（二）ABC成本預(yù)測(cè)的一般模型

由于作業(yè)基礎(chǔ)成本預(yù)測(cè)建立在ABC系統(tǒng)的成本計(jì)算方法之上，在ABC系統(tǒng)中，作業(yè)成本性態(tài)方程如下

式中：

Y——該產(chǎn)品某期成本

a——該產(chǎn)品某期固定成本（折舊、人工）

bi——該產(chǎn)品某期單位變動(dòng)成本（材料）

Xi——該產(chǎn)品某期產(chǎn)量

di——該產(chǎn)品某期作業(yè)單位作業(yè)成本

qi——該產(chǎn)品某期作業(yè)量（作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因）

其中假定產(chǎn)量Xi、單位變動(dòng)成本（材料）bi 和作業(yè)量qi 為已知，

第一步：用多元線性方程組計(jì)算出上式中各個(gè)待定系數(shù)：a，di。第二步，令qi=αn+βn。Xi，式中αn、βn為待定值。根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)中歷史數(shù)據(jù)（q，x），用一元線性回歸確定αn、βn值，這樣將q=α+βx代入上述目標(biāo)函數(shù)，可建立起成本與產(chǎn)量的線性方程y=f（x）。

通過(guò)上述方法，可以得到各期的產(chǎn)品成本y=f（x）

（三）作業(yè)基礎(chǔ)成本預(yù)測(cè)法的內(nèi)容與優(yōu)勢(shì)

作業(yè)基礎(chǔ)成本預(yù)測(cè)與傳統(tǒng)預(yù)測(cè)方法的主要區(qū)別在于：它們的成本計(jì)算的基礎(chǔ)不同。

傳統(tǒng)的成本計(jì)算法，是以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，比如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的機(jī)器臺(tái)時(shí)、人工工時(shí)等。以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，但是分配的基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。它的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，適用于成本主要驅(qū)動(dòng)因素是產(chǎn)量的傳統(tǒng)制造業(yè)。這種成本計(jì)算制度通常會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，卻縮小了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，有可能導(dǎo)致管理者決策失誤。

然而隨著企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，世界上最頂尖的制造企業(yè)如蘋(píng)果公司、IBM公司、NIKE公司等，他們的研發(fā)，營(yíng)銷費(fèi)用占據(jù)了成本的絕大部分，傳統(tǒng)成本法已經(jīng)無(wú)法滿足其需求，因此人們提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法ABC.

因此，基于ABC法的成本預(yù)測(cè)比起傳統(tǒng)預(yù)測(cè)方法有如下優(yōu)勢(shì)：

1.實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本預(yù)測(cè)有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它能將組織戰(zhàn)略與其預(yù)算聯(lián)系在一起，因?yàn)樵S多管理者并不清楚他們所制定的經(jīng)營(yíng)預(yù)算是否有助于企業(yè)戰(zhàn)略。ABC成本預(yù)測(cè)以ABC為基礎(chǔ)，幫助企業(yè)計(jì)算成本指標(biāo)并落實(shí)到預(yù)算中去，它是以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為前提和導(dǎo)向，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的具體落實(shí)。

2.ABC成本預(yù)測(cè)體系提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性。ABC成本預(yù)測(cè)體系在一定程度上消除了傳統(tǒng)法下變動(dòng)成本和固定成本人為劃分導(dǎo)致的不精確而產(chǎn)生的誤差。ABC作業(yè)基礎(chǔ)法將企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)劃分為各項(xiàng)作業(yè)，通過(guò)計(jì)算每項(xiàng)作業(yè)消耗的資源，準(zhǔn)確計(jì)算每一作業(yè)的成本，根據(jù)作業(yè)成本匯總出企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)的成本，大大提高了成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

3.作業(yè)基礎(chǔ)成本預(yù)測(cè)下的預(yù)算更容易被員工接受，有利于事先全體職工廣泛參與。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算提供了關(guān)于作業(yè)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，這可以讓基層員工對(duì)各個(gè)期間內(nèi)各個(gè)生產(chǎn)車間的成本控制有了很清楚的認(rèn)識(shí)，那樣預(yù)算更容易被車間和作業(yè)中心員工所理解和接受，有利于車間和作業(yè)中心員工廣泛參與預(yù)算，提高工作積極性，降低傳統(tǒng)預(yù)算法下基層員工普遍的抵觸情緒，使成本預(yù)算更順利的進(jìn)行。

作者簡(jiǎn)介：徐景（1985-），男，杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生，研究方向：管理成本會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：陳岑）