預算管理的功能、框架及主要問題分析

【摘要】預算管理作為企業(yè)實施戰(zhàn)略意圖與資源配置的主要手段，對于企業(yè)明確發(fā)展戰(zhàn)略、配置資源、協(xié)調(diào)目標、控制支出、安排資金以及業(yè)績考核等有重要作用。一個完整的預算管理系統(tǒng)應該包括預算編制、執(zhí)行、計量、分析、報告、內(nèi)部審計以及績效考評等七個模塊。在實施預算管理的過程中，應注意戰(zhàn)略、預算與績效考評的結(jié)合，平衡預算管理的成本與效益，明確預算管理的組織架構(gòu)，實現(xiàn)全員參與預算管理。

【關(guān)鍵詞】預算管理 功能 框架 主要問題

一、預算管理及其主要功能

預算是用于規(guī)劃與分配企業(yè)的人、財、物資源，實現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略的方法。任何企業(yè)的資源都是有限的，通過預算管理可以確保企業(yè)的資源正確地運用于經(jīng)過審批的經(jīng)營活動之中，有助于管理者做出正確的商業(yè)決策。

預算管理作為企業(yè)實施戰(zhàn)略意圖與配置資源的有效手段，有助于管理者明確戰(zhàn)略目標、配置資源、協(xié)調(diào)目標、控制支出、安排資金以及考評業(yè)績等。預算管理有助于企業(yè)明確戰(zhàn)略規(guī)劃及各個部門的經(jīng)營目標，合理配置企業(yè)資源，提前量化安排企業(yè)與各個部門的經(jīng)營活動，也有利于各個部門之間的合作與協(xié)調(diào)。在預算編制過程中，通過嚴格論證業(yè)務目標的可行性以及項目支出的合理性，在預算執(zhí)行中，通過有效審批流程合理控制費用支出，可以達到“節(jié)流”與有效安排資金的目的。通過實際數(shù)和預算數(shù)的對比，還可以考核業(yè)務目標的完成情況，有利于貫徹企業(yè)考核與激勵機制。

二、預算管理的總體框架

一個完整的預算管理系統(tǒng)由預算編制、預算執(zhí)行、會計計量、預算分析、預算報告、內(nèi)部審計及績效考評七個模塊構(gòu)成。管理層面臨股東與市場的壓力，需要將壓力傳導至企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定年度經(jīng)營計劃，再將年度經(jīng)營計劃分解到各個部門，因此，預算編制的過程也是壓力傳導的過程。各個部門根據(jù)自身情況與管理層不斷進行反饋與協(xié)調(diào)，最終共同達成部門經(jīng)營計劃與資源需求的預算目標。預算執(zhí)行實質(zhì)上是各個經(jīng)營單位根據(jù)預算分配并占用企業(yè)資源、完成年度經(jīng)營計劃的過程，同時也是企業(yè)戰(zhàn)略的實施過程。計量、分析與報告主要是對預算執(zhí)行的進度與結(jié)果進行記錄，再與年度預算對比分析，尋找差異及其原因，并通過簡潔有效的方式反饋至管理層。內(nèi)部審計旨在確保預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的真實有效，降低舞弊風險?？冃Э荚u旨在為各部門嚴格執(zhí)行預算提供動力，通過獎優(yōu)罰劣確保企業(yè)年度經(jīng)營計劃與資源配置計劃的有效實施。一個標準的預算管理系統(tǒng)是一個動態(tài)循環(huán)的管理控制系統(tǒng)，編制、執(zhí)行、計量、分析、報告、審計與考評七大模塊緊密銜接，共同構(gòu)成企業(yè)的管理控制系統(tǒng)。

三、實施預算管理應注意的問題

（一）預算管理須與戰(zhàn)略管理與績效考評對接

戰(zhàn)略作為企業(yè)重大的、帶有全局性的、長遠性的謀劃，目的在于使競爭對手能模仿你今天所擁有的優(yōu)勢之前，創(chuàng)造明天的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的競爭優(yōu)勢來源于其所掌握的異質(zhì)資源以及該種資源的不可模仿性，企業(yè)要保持競爭優(yōu)勢，需要培育與保持能夠為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢的特殊資源。預算作為明確企業(yè)戰(zhàn)略、分配資源的主要工具，必須在前端緊密銜接戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略的指引下，合理高效地分配企業(yè)資源并確保資源能夠正確地使用于落實企業(yè)戰(zhàn)略的商業(yè)活動中。同時，要確保企業(yè)資源的正確使用與預算的真正執(zhí)行，需要結(jié)合配套的獎懲制度，為各個部門執(zhí)行預算提供動力支持。因此，在預算管理過程中，必須注意將戰(zhàn)略管理、預算管理與績效考評結(jié)合起來，使預算管理能夠為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、控制經(jīng)營風險保駕護航。

（二）預算控制須注意成本與效益的平衡

預算管理是一個閉環(huán)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，預算管理需要考慮控制的成本與收益。在控制體系中，控制點越多，控制面越廣，控制成本就越大。企業(yè)內(nèi)部控制的范圍可以分為銷售回款、采購付款、存貨倉儲與融資投資四個基本循環(huán)，企業(yè)可以在這四個循環(huán)中設(shè)置關(guān)鍵流程，在每一個關(guān)鍵流程中確定關(guān)鍵控制點。通過重點關(guān)注關(guān)鍵流程以及關(guān)鍵控制點，強調(diào)核心業(yè)務與現(xiàn)金流量的控制，達到事半功倍的效果。對于不重要的業(yè)務循環(huán)與流程，可以采取抓大放小與不定時檢查的策略，如果結(jié)合執(zhí)行有力的獎懲措施，同樣可以達到良好的控制效果。

（三）明確預算管理的組織架構(gòu)

預算管理的組織機構(gòu)一般由預算管理委員會、秘書處及各個責任中心組成。預算管理委員會一般由公司高級管理人員組成，主要負責確定公司預算管理目標、審議公司預算管理制度與年度預算方案及調(diào)整方案，并且對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控等。由于不同企業(yè)的制度化管理水平不一樣，對于制度化水平較高的企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導的個人意志對企業(yè)影響相對較低，尤其具體的運營事務主要依據(jù)制度執(zhí)行。但是對于制度化水平較低的企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導層的個人意志可能對預算管理的成功起決定性作用。因此，在實施預算管理過程中，必須明確預算管理的組織架構(gòu)，通過設(shè)置預算管理委員會的方式將企業(yè)高級管理人員納入預算管理的領(lǐng)導體系中，有助于企業(yè)預算控制的執(zhí)行。

（四）預算編制與執(zhí)行需要全員參與

財務部門作為預算管理的主要職能部門，在預算編制、執(zhí)行、計量、分析、報告、內(nèi)部審計及績效考評等功能模塊中占據(jù)主導地位，但預算管理不能僅僅依靠財務部門來實現(xiàn)。預算管理涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置以及業(yè)績考核等諸多方面，因此需要各個責任中心的全面參與。在預算編制過程中，需要與戰(zhàn)略規(guī)劃、市場營銷、生產(chǎn)管理以及人力資源等方面密切結(jié)合，結(jié)合股東要求與企業(yè)的實際情況，制定出合適的年度經(jīng)營計劃。要避免預算管理流于形式，必須從預算編制的源頭上考慮預算實施的可行性，要求業(yè)務部門充分參與并尊重業(yè)務部門的現(xiàn)實情況。

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作者簡介：李贊（1983-），男，漢族，湖南岳陽人，就讀于上海交通大學安泰經(jīng)濟與管理學院，研究方向：預算管理、估值。

（責任編輯：劉晶晶）