英國、西班牙企業集團稅收制度比較及啟示

【摘要】 作為適應市場經濟需求的產物，企業集團的出現極大地促進了經濟的發展，提高了企業的國際競爭力。但是現行我國的企業集團稅收制度卻存在諸多不合理之處，本文通過對英國、西班牙最新稅制的介紹、比較，借鑒其先進之處，結合我國實際對完善我國企業集團稅收制度給予建議。

【關鍵詞】企業集團 稅收制度 國際比較 啟示

一、引言

企業集團是以一個或若干個大型企業為核心，以資本產品、技術等作為聯結紐帶，通過控股、參股和契約關系，由多個具有經濟利益的企業單位組合在一起，多層次、多法人的經濟聯合體，企業集團是現代企業的高級組織形式之一。企業集團的出現給我國現行所得稅政策帶來了許多新的問題，諸如納稅人如何確定，應納稅時間差異如何調整，相關稅務檢查如何實施等。同時，現行所得稅政策中也存在一些不利于企業集團發展壯大的因素。為適應市場化改革的需要，我國企業集團的稅制改革完善勢在必行。

二、英國、西班牙集團課稅制度

（一）企業集團的定義標準

在英國稅制中，依據母公司直接或間接擁有子公司或其他公司票面股本的不同比率，英國集團公司可分為“50%集團”、“75%集團”、“90%集團”。英國合并納稅的企業集團以及成員企業是指國內母公司與由其控股比例達到75%或者51%以上的國內居民公司。西班牙稅制中，只要母公司占有子公司的多數投票權，有權任命或解雇多數董事，能夠與其他參股者達成的協議控制多數投票權就可以認定為在會計核算方面存在集團。

（二）集團稅收減免的范圍

在英國，一個集團或國際財團如果是通過在歐盟或歐洲經濟區有住所的公司建立的就可獲得集團稅收減免。西班牙在承認國內集團享受稅收減免的情況下，只要在西班牙的常設機構的總公司不屬于西班牙居民公司的子公司，在西班牙與其簽訂包含情報交換條款的稅收協定（不包括西班牙與瑞士簽訂的稅收協定）的國家有住所且子公司屬于居民公司，負有與控股公司相同的稅率納稅，即可視同控股公司享受集團稅收減免。

（三）集團合并所得及稅收減免的條件

英國75%公司集團的某一成員可以將稅收損失轉讓給另一成員，或者一家擁有國際財團的公司可以將損失轉讓給該財團的其他成員，反之亦然（就集團減免而言）。西班牙在提出合并納稅申請前1年以及剩余的納稅期限內，控股公司必須直接或間接擁有非獨立公司75%以上股權的居民公司（或者是符合條件的常設機構）。控股公司不受資產控股制度的約束。

（四）英國、西班牙公司集團課稅制度重要方面比較

1.資本利得稅。英國：75%關聯公司的業務轉讓都可以享受資本利得免稅（除讓與公司即將破產的將受一定限制除外）。西班牙：在轉讓之前所持有的居民公司股權總額達到5%以上并且在出售之前的年度內連續持有該項股權，則對出售該項股權所取得的資本利得可以免稅。

2.虧損處理。英國：必須將營業虧損和資產虧損分別計算，適用“團體彌補免稅制度”的征稅對象虧損也屬于營業虧損。西班牙：合并期以前各公司所發生的損失只能從同一公司所獲得的利潤中沖減。合并期發生的損失按正常損失處理。

三、對我國完善稅制的啟示

啟示一：擴大允許合并納稅的企業集團的范圍

雖然我國現有的企業集團已達到一定數量，但是到目前為止，在中國實施合并納稅制度的企業集團仍然只有120家左右。反觀英國、西班牙，在英國，允許合并納稅的企業集團以及成員企業是指國內母公司以及由其控股比例達到75%或者51%以上的國內居民子公司。因此，為保持中國企業集團之間的稅收公平，提高其國際競爭力，我國應盡量擴大適用合并納稅企業集團的范圍。

啟示二：擴大列入集團稅收減免企業的企業范圍

中國的企業集團稅收減免制度，必須經國家稅務總局批準才可以適用合并納稅制度。而英國、西班牙對此項規定要放寬得多，如一個集團或國際財團只要是通過在歐盟或歐洲經濟區有住所的公司建立的就可獲得集團稅收減免。眾所周知，稅收不但是取得財政收入的主要工具，而且還是提高本國企業國際競爭力的有效手段。在我國現代化建設需大力引進外資的今天，我國應拓寬列入集團稅收減免企業的企業范圍，提高本國稅收競爭力。

啟示三：拓寬企業集團合并所得及稅收減免的條件

現行的中國合并納稅制度只把全資子公司規定為合并納稅范圍之內的成員企業，眾多控股子公司被排除在合并納稅制度的國家范圍之外。集團稅收減免的規定也是如此，只限于全資子公司。這樣就大大制約了合并納稅、稅收減免制度對我國企業集團競爭力的促進作用。反觀英國、西班牙，在國際財團公司和與國際財團成員有集團關系的公司間就可以申請集團稅收減免。因此，為了提高中國企業集團的競爭力，我國也應考慮擴大企業集團合并納稅及稅收減免的條件。

啟示四：對企業集團公司間內部交易進行必要的限制

據商務部統計，截至2011年中國企業累計設立境外非金融企業18000家，投資額已達到4247.8億美元。但是，由于現行制度尚未對企業集團內部交易進行明確的界定，這就使得稅務機關難以遏制企業集團成員之間內部交易所引發的稅收流失。雖然，對企業集團實行合并納稅或稅收減免是一種激勵性的稅收制度，但在制度的具體設計上我們也應對企業集團內部交易進行必要的限制，今后的稅收優惠政策應多向產業優惠傾斜，多采取加速折舊等有效性更高的方式。

參考文獻

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（責任編輯：陳岑）