關于我國營業稅制改革相關問題的探討

摘要：目前我國營業稅制的改革正在上海市進行試點，此次改革主要是以增值稅取代營業稅，兩者趨為一體，由此長期困擾第三產業發展的稅收問題將得以解決。但針對目前進行的營業稅改革方案的效果，各界人士也是各抒己見。鑒于此，針對我國目前的營業稅模式，結合試點改革的內容，對營業稅的改革與發展提出相關意見，以期進一步將營業稅的各項內容合理化，使之發揮出對第三產業經濟的調節功能，成為扶持和鼓勵現代產業發展的動力。

關鍵詞：營業稅；稅制改革；改革路徑

中圖分類號：F81 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0158-03

在我國境內，營業稅的征收對象是第三產業，而就目前我國第三產業的發展情況來講，不僅需要有良好的政策和措施，更為重要的是要有良好的稅制結構。而現階段我國營業稅的征收方式和征收手段已經遠遠不能適應服務行業發展的需要。對于我國營業稅制改革的問題也逐步趨于緊迫的階段。

一、我國營業稅制的發展與現狀

比較增值稅而言，營業稅的發展更為曲折和久遠。早在古代，漢朝就出現了征收一種類似于營業稅的商業稅。宋、明、清等朝代都進行了類似的沿用。新中國成立后，我國對營業稅的改革隨著國情的需要和市場經濟的發展而逐步完善。目前我國境內對于營業稅主要采用的是2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（簡稱《營業稅暫行條例》）和財政部于2008年12月18日修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（簡稱《營業稅暫行條例細則》）。這兩個營業稅條例是對我國廣大第三產業征收營業稅的重要依據。從2012年1月1日起，在我國的上海進行營業稅改革的試點，主要從交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，并根據情況及時完善方案，逐步推廣至其他各類行業。而其他地區則仍然執行原有的營業稅征收條例。

營業稅是在我國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業額征收的一種稅。其中營業稅的征稅范圍詳細規定了應稅勞務的內容，包括：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業和服務業。基于營業稅的定義，其特點如下：征稅范圍廣泛，針對第三產業；稅率的設置實行因行業而異的比例稅率，有利于行業之間展開公平競爭，均衡賦稅；營業稅計算簡便，征收簡便，易于稅收管理。同時對于特殊和利民的行業，營業稅規定對其進行營業稅征收的優惠制度。我國的營業稅屬于中央與地方共享稅，但是收入大部分歸屬地方，是地方財政收入的主要來源。

二、關于上海市作為營業稅改革試點的相關問題

上海市是我國對外開放的前沿城市，改革開放的30多年來，它的經濟發展速度趕超歐洲發達國家的大型城市的發展速度。其產業模式的迅猛發展到經濟產業鏈的完善使上海市成為我國第一個經濟化大都市。上海市被選為我國營業稅制改革試點城市是有許多復雜的原因的。首先，上海市地處長三角經濟區，其背后的經濟腹地面積大，市場調節能力強，產業鏈條相對其他地區較為完整，并且有大量的中小企業和國有大中型企業選上海為駐扎地，其市場經濟規律體現較為明顯。其次，上海市的經濟發展速度快，相關經濟政策實施的速度與效果較為明顯，第三產業的發展速度較快。第三，上海市的外企較多，與國內的企業在市場運營中競爭較為激烈，其經營管理與制度具有可比性，對于我國市場經濟的發展提供了幫助，使我國的大多數企業可以及時地學習和借鑒外企的經驗，從中不斷完善創新。因此，上海成為我國營業稅制改革試點的首選地。

此次進行的營業稅制改革主要根據財政部和國家稅務總局頒布的《營業稅改征增值稅試點方案》，從2012年1月1日起在上海市的交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展營業稅改革試點。改革要求試點地區的企業以統籌設計、分步實施，規范稅制、合理負擔，全面協調、平穩過渡的原則進行。目前，上海市的營業稅制改革試點所取得的成果受到廣泛好評，并上報財政部，將在2012年下半年繼續擴大試點范圍，增加北京、廣州、南京、天津四個城市。

1.改革的具體內容

在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增加11%和6%兩檔稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率；交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法；納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入；對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。而對服務貿易的進口在國內環節征收增值稅，出口則實行零稅率或免稅制度。

2.改革試點期間過渡性政策安排

第一，試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。由于試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。第二，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的予以取消；試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。第三，試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計繳增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。第四，現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

3.改革試點存在的問題

首先，我國上海市營業稅制改革這一舉措有利有弊。在固定的范圍內執行風險較小，沒有過多的經濟條件和市場條件進行制約。短期之內會呈現良好的態勢和成果。稅制的制定是一項影響到國家經濟發展的重要決定，要受到多方面因素的制約，例如人口結構、市場經濟調節能力、產業結構等。從經濟學角度講，稅收是一個對國家經濟影響重大的經濟指標，它在連續穩定的市場環境中存在滯后性。因此，應將長期觀察試點地區的改革成果，不急于推廣到全國。其次，對于稅收的分派問題也是此次改革的重要方面，在營業稅中的大部分都歸屬于地方，可是上海市目前并沒有做好該方面的規定。暫時由中央與地方承擔營業稅改革產生的稅收減收，并沒有研制明確的收入劃分的規定。這樣做短期內無大礙，但是長期下去勢必會影響該地域的地方財政收入。

三、我國營業稅制存在的問題

自1994年我國新的營業稅相關政策條例頒布以來，營業稅一直是我國工商稅收的重要組成部分，也是我國地方財政收入的重要來源。隨著我國經濟的發展和近年來國家大力倡導發展第三產業，營業稅制存在的問題日益凸顯。

1.稅目存在的缺陷

（1）稅目劃分過于簡單。營業稅稅目規定了9個征收營業稅的項目：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。但是我國目前第三產業的發展速度比較快，興起了一些適應時代發展和經濟環境的產業，例如節能、低碳、環保等行業，這些行業涉及地域廣泛，創造的收入巨大。應該將這些行業在營業稅稅目中獨立體現，不應該隱藏于概括的稅目之中?，F在環保設計業的發展迅猛，該行業創造的財富總量高于某些制造業，但是我國的營業稅對于環保設計行業的稅收征收并沒有明確的規定。這是我國營業稅制的稅目規定上的疏漏，同時可以看出目前的稅目并沒有完全符合第三產業的發展狀況。

（2）稅目的內容不明確。服務業涵蓋了日常消費服務、工業性服務、社會服務業和生產服務，這些服務業混雜在同一個稅目之中，很難體現在稅收中行業的差別影響，尤其是將旅游、廣告、中介代理、教育等這些已發展為獨立行業的項目規劃到一個服務業稅目中，很難發揮行業差別在稅收上的優勢。再如房地產行業是集土地開發、房屋建造、設計規劃和銷售的一套獨立完整的產業，但是營業稅卻將其放在建筑業這一大的稅目之下，并且在銷售不動產時在對其加收一道營業稅，這使得房地產行業出現了重復征稅的現象，這些都是由于稅目不明確而造成的。而在上海進行的營業稅制改革試點中，也沒有對稅目的劃分作出具體的規定，這也是此次改革的一大缺陷。

2.稅率存在的缺陷

營業稅的稅目是根據行業的不同而劃分的，同樣營業稅的稅率根據行業的不同而不同。我國營業稅稅率實行的是簡單的比率稅率和一個浮動比率稅率，分別為：3%、5%、5%～20%。這種簡單的稅率制定雖然有利于稅務局的征收與管理，但是由于稅率設置不當的問題也隨著行業的發展表現出來。

（1）稅率的結構單一，調節功能弱。各類勞務或服務都有特定的目標和對象，運營方式、手段、途徑各不相同，所產生的收入價格，成本費用千差萬別，而稅率只有3%和5%兩個固定檔次，很難體現不同行業之間的調節差別。例如，交通運輸業的3%的稅率并沒有體現貨運與客運在運輸成本和方式上的差別。

（2）稅率分配不合理。對金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產征收5%的稅率并不合理。我國正在處于金融行業發展的階段，減少稅負是促進金融業發展的一種手段。但是我國對于金融保險業營業稅的征收并沒有低稅率的政策，反而在金融危機期間，并沒有任何減免。服務業也同樣面臨這種問題，高稅率使服務業的稅負加重，同時消費者要支付更高的稅額與價款，這就抑制了國內服務行業的消費力。

四、營業稅制改革的思路與途徑

1.營業稅改革的思路

制定營業稅制的改革方案并不是完全地照抄外國的稅收體制，也不是完全和另一種模式合并，在試點改革的過程中應該去其糟粕，留其精華，從而制定符合市場管理條件和第三產業發展方向的營業稅制。

營業稅制改革應借鑒國外扶持本國第三產業發展的稅制制定經驗，要有益于國民經濟健康發展，充分發揮營業稅調節產業經濟效益和經營的功能，確保營業稅征收范圍和稅率結構同服務型經濟結構相適應、稅率制定水平與納稅人的盈利能力相匹配，積極扶持新興第三產業，創造公平競爭的稅收環境，鞏固和提高地方財政收入。

2.對于現有營業稅制的調整途徑及建議

營業稅稅目是征稅的主要依據，現行的營業稅稅目有諸多不合理之處，包括行業劃分不清、新興第三產業沒有列舉、稅目混淆等情況。因此重新制定營業稅征收范圍，需要對第三產業進行細分，同時增設、分設相關稅目，做到稅目符合我國第三產業的發展要求。因此，筆者參考上海營業稅改革方案的內容和，對目前我國營業稅長期存在的問題提出以下建議：

將交通運輸業中的私營的出租車、長途客運、水運、航運等交通運輸業納入增值稅的征收范圍，按照現行試點所制定的增值稅稅率11%進行計算和征收。其企業的稅收種類，由稅務局對其進行核定。對于鐵路運輸，國營的貨運、航運、空運等交通運輸業，仍然按照營業稅的征收模式進行征收。

郵電通信業中，將電信業納入增值稅的征收范圍，按照增值稅17%的稅率進行征收與管理；而原有的郵政業（包括傳遞郵件、信函，報刊發行、郵票銷售和郵政儲蓄）按照1%的營業稅稅率進行征收。

建筑業中，將建筑及裝卸業納入增值稅的征收范圍，按照11%的增值稅稅率進行征收；而房地產業（不包括銷售民用住宅和商品房）則按照3%～10%的營業稅稅率進行征收。

文化娛樂業中，將原有的稅目征收范圍分為文體演出、比賽及提供場地、廣告，影劇院；放映、展覽；網吧、電子游戲。這三個子稅目均按照營業稅進行征收。稅率分別為3%、3%、5%。

金融保險業中分為兩個子稅目：銀行業、其他金融服務業（包括：保險、證券、金融信托、金融租賃、財務公司、典當）。銀行業按照營業稅稅率3%來進行征收，其他金融服務業則按照1%～3%的浮動比率稅率進行征收。這樣做的目的是為了促進我國金融市場的繁榮。銀行業的繁榮發展在一定程度上可以帶動第三產業的發展，也能為第三產業的發展提供有力的條件，而其他金融業目前在我國金融市場中尚未完全成熟，所以要降低原有的稅率。

娛樂業仍然按照原有的營業稅模式進行征收。

轉讓無形資產納入增值稅的征收范圍，按照17%的稅率進行征收。

銷售不動產中，將原有的稅目分為三類：保障房、普通標準房、高檔民宅和商業房。其中：保障房按照零稅率征收，普通標準房按3%的營業稅征收，高檔民宅和商業房按5%的營業稅征收。但是對于房地產企業銷售的民用住宅和商品房則納入增值稅的征稅范圍，按照17%的增值稅稅率進行征收，這樣房地產行業就出現了一個企業由于經營過程的環節不同而收取的兩種稅（土地轉讓、出租、物業及銷售征收營業稅，銷售房征收增值稅），這種方式不同于稅收中的混合經營模式和兼營模式，而是在整個過程由于提供的業務不同而區別征收。這樣有利于這種特殊行業的經營和發展，為我國的房地產發展提供條件。

服務業中，分成7個子稅目：社會服務業、中介咨詢業、教育培訓業、租賃業、旅游業、廣告業、信息業。而原有的物流業和新興的節能低碳行業納入增值稅的征收范圍，分別按17%和11%的稅率進行征收。而在其余的7個子稅目中設置兩檔稅率1%和3%，其中社會服務業、教育培訓業和信息業適用1%的稅率，中介咨詢業、租賃業、旅游業、廣告業和代理業適用3%的稅率。將物流行業放入增值稅的納稅范疇，節能低碳行業實行零稅率。而社會服務業、教育培訓業和信息業這三個行業是低盈利為社會提供幫助的行業，因此設置1%的稅率。具體的改革內容詳見表1和表2：

總之，營業稅制改革是我國現階段一項必要的內容，它關系到我國第三產業發展的狀況。營業稅和增值稅一樣，是我國市場經濟中兩種重要的流轉稅。就目前的改革情況來看，營業稅的改革與增值稅勢有必要趨于一體，但是這并不是最終的改革結果。稅收制度的改革涉及到經濟領域的各個方面，所帶來的影響和效應也不是短期就能體現出來的。因此，筆者認為在上海進行營業稅改革試點的同時，其他地區不應該急于申請營業稅制度的改革試點，等到上海市的改革逐步完善，改革成果凸顯的時候，再全面推開。而且我國目前的增值稅剛剛由生產型增值稅轉為消費型增值稅，這次改革給各個領域帶來了很多問題，例如稅款不能費用化、進項稅抵扣不合理等現象。因此將營業稅與增值稅統一是不合理的。我們應該進行系統、深入的調整和改革，進一步將營業稅的各項內容合理化，使之發揮出對第三產業經濟的調節功能，使之成為扶持和鼓勵現代產業發展的動力。

（責任編輯：趙媛）