試論政府在投資建設中如何加強財務監管工作

摘要：財務監管，是始終貫穿于項目前期籌備、施工建設和竣工驗收全過程的重要工作。它有助于提高項目建設的經濟效益、社會效益，是政府項目投資建設中的一項基本任務。從項目籌備階段、項目施工階段及項目驗收階段分別論述政府在投資建設過程中如何加強財務監管工作，以期提高項目投資建設的經濟效益和社會效益。

關鍵詞：政府；投資；建設；財務；監管

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0110-02

政府投資項目，國外稱其為“Government Project”，意為“政府工程”；在香港特區、日本等地，則被稱之為“Public Project”，即“公共工程”。

改革開放后，我國對基于計劃經濟的舊投資體制進行了大刀闊斧的改革，開拓了市場化、多元化的投資格局。根據國務院的相關規定，政府投資主要面向公益項目、基建項目。這些項目的投資管理過程共有三個階段：項目籌備階段、項目施工階段和項目驗收階段。在這個過程中的財務監管，涉及到預測、規劃、核算、對比、分析及控制等各個方面，對提高項目投資建設的經濟效益、社會效益意義重大。那么，如何加強在投資建設過程中的財務監管工作呢？

一、在項目籌備階段的財務監管

從醞釀規劃到開工建設的過程，屬于項目籌備階段。這期間的各項工作，涵蓋了擬定項目建議書、制定可行性分析報告、初步構想、設計施工圖、項目報批等方面。俗話說：“良好的開端是成功的一半。”項目籌備工作的好壞，決定著政府投資建設項目的整體效益。

在過去相當長的一段時間里，因為計劃經濟體制的束縛，政府投資項目的籌備工作通常由具備一定資質的設計研究部門負責，而財務監管工作幾乎是一片空白，身為財務人員卻鮮有機會參與其中，財務監督職能根本沒有發揮應有的作用，導致有些項目存在超概預算、投資規模屢創新高等問題，更甚者因資金缺口留下“半拉子工程”的爛攤子。可見，在項目籌備階段，政府財務人員要充分發揮財務監督管理作用，事先預測、分析并評價項目建設帶來的經濟效益和財務效益，完善現有的評價分析指標體系，嚴格確定項目建設所需的各項資金。

在進行立項和可行性分析時，關鍵問題在于從技術層面和經濟層面分析項目建設的可行性，根據需要、可能、可行、最佳等流程對項目進行論證。在這個過程中，有關專家要依照目前的財稅政策和價格體系，對建設項目的效益和支出進行分析、計算，出具完整的財務報表，制定合理的評價指標，綜合分析各方面的財務狀況，進而確定該項目的可行性。另外，要發揮財務監管職能，就是要在考量時結合國民經濟的評價，以及不同籌資途徑的特點，對投資決策提出合理化建議。

就目前的情況來看，我國大致有投資利稅率、投資利潤率、靜態投資回收期、動態投資回收期、財務凈現值（率）、借款償還期、財務內部收益率等多個財務測算指標。這些指標足以用來評價一個建設項目的財務效益。財務監督在其中所發揮的作用，是根據這些指標的預測作出公正、合理的評價，預測收益時要嚴謹，預測風險時要詳盡，避免人為因素干預造成違反經濟規律的現象，從財務監管的角度堵截“面子工程”、“政績工程”，確保投資建設有的放矢，國民經濟平穩較快發展。

二、在項目施工階段的財務監管

在項目投資建設過程中，項目施工階段居于核心地位。它指的是項目的可行性報告、初步設計方案報批后，政府將其納入年度投資預算，從開工建設直至竣工驗收的過程。在政府批準的概算范圍內，能否確保項目順利完成，其項目管理、財務管理是否卓有成效，政府要做好以下幾方面工作：

（一）完善內部控制管理制度

完善內部控制管理制度，是確保投資建設項目會計基礎工作規范化的必要條件。政府及有關部門可從以下幾點入手：從項目施工建設的實際情況出發，切實執行《會計基礎工作規范》，將會計基礎工作做好做細；根據當前國家相關法律法規的規定，對各項財務管理規章制度進行查漏補缺，使項目建設過程中的現金流監管做到有法可依、有章可循，將項目的會計工作質量、財務管理水平提升一個臺階；制定一套健全的自查制度，采取定期或不定期的形式，針對項目建設中的資金管理、施工進度、施工質量等環節實行檢查，同時評價現有的各項內控管理制度，促進內部控制管理不斷完善。

（二）強化招投標環節的把控力度

在招投標環節，財務監管的重點工作是分析并評價參與競標企業的財務狀況，包括它們的現金流、資金流動狀況、償債能力和信用狀況等，確保競標企業在項目施工建設過程中有足夠的財力履行合約，使項目可以依約如期完工。

（三）明確項目各項資金的安全責任

對政府投資建設項目來說，現金流管理是財務監管的重中之重，它關系到建設資金的安全性和使用效率。按照當前國家有關法律法規的規定，施工方在施工過程中要合理使用建設資金，增加對資金使用的控制力和約束力，確保建設資金有效運行。這里有幾種措施：

1.專款專用。經過審批上馬的項目才能動用建設資金，以批準通過的概算和預算作為控制建設資金使用的標準，執行專戶專存、專款專用的原則，嚴禁私自挪用或非法侵占。

2.責任到人。現行《會計法》已明確指出，會計行為的主要責任由單位負責人承擔。因而，項目施工方負責人是建設資金監管及使用過程中的責任主體，施工方各職能部門應以職責不同進行分工，將資金監管的各項安全責任明確到每個分責任人，使其各司其職、各負其責、相互監督。

3.效益優先。施工單位的建設資金，不論是在籌集、調度，還是使用的過程中，都要按照規范化、節約化的標準進行管理，減少人為浪費造成的財務損失，節約工程項目建造成本，促進資金使用效益的提升。

（四）加強工程價款的監管力度

對工程價款結算的監管，同樣是項目建設財務監管工作中不可或缺的一部分。作為施工單位用貨幣來衡量實際完成工作量的表現形式，工程價款在結算時一定要遵守合同中的相關條款和價格規定。其監管工作大致可從兩方面著手：其一，針對工程價款結算手續的完備性、結算審批程序的規范性進行嚴格審核；其二，針對結算憑證的真實性、合法性進行嚴格審核，杜絕弄虛作假、不切實際的行為。

三、在項目驗收階段的財務監管

項目驗收階段，指的是施工單位在原先施工規劃的協議內完工后，提請政府有關部門進行驗收，撰寫竣工結算財務報告，并移交合同規定的資產項目。為了準確而全面地反映出建設項目新增資產的價值，政府有關部門應做好以下幾項財務監管工作：

1.工完賬清。項目竣工后，留下來的各種物資、材料、設備、賬目要及時清點，待處理的財產物資要根據規定充抵相關成本，實現工完賬清；如工程不得不報廢，則要按照規定的流程向有關部門上報。

2.撰寫財務報告。以項目竣工決算的審計報告為基礎，總結項目施工過程中發生的各項合理支出，撰寫成項目竣工結算財務報告。這份報告是資產入賬的依據。在核對好各項資產后，有關部門應根據規定辦理資產移交手續。

3.監管結余資金。結余資金，就是項目實到資金與施工成本之間的差。加大結余資金的監管力度，可從兩方面切入：對于留成收入，建設單位需依法計提和開支范圍使用；在對結余資金進行分配處理時，要嚴格遵守相關財政法規的規定，必須上繳的應悉數上繳，禁止私自截留、挪用。

四、總結

政府投資建設項目所需要的資金，來源于財政收入或公共性資金。這些數量可觀的資金，既需要來自外部的監管，也需要政府自身建立起內部控制管理機制，從項目籌備階段、項目施工階段到項目驗收階段，全程實施財務監管，確保這些資金能夠合理、安全、有效地利用，從而獲得最佳的投資效益。

參考文獻：

[1] 張志武.對政府投資項目的基本建設財務管理探索[J].中國經貿， 2011，（20）：269-270.

[2] 揭任娟.基于財務管理視角的政府投資項目資本金制度[J].中 國鄉鎮企業會計，2012，（6）：95-96.

（責任編輯：張娟）