運費結算方式對購銷雙方流轉稅的影響

摘要：在現實經營活動中，對實物本身的價格，購銷雙方一般會經過討價還價的激烈過程來確定，也會對難承擔運費進行一翻唇槍舌劍的討價還價，但是對運費如何結算卻很少有企業進行關注，由于運費結算方式的不同在購銷雙方的稅負可以進行轉移。基于此，主要通過對運費結算方式的轉變來分析購銷雙方如何進行稅負轉移。

關鍵詞：運費；值稅；營業稅

中圖分類號：F505 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）21-0100-01

正常買賣活動中，不可避免要產生運費，運費是在貨物價格中包含，還是單獨開具運輸發票，對購銷雙方在稅負上是有一定的影響，因對于一般納稅人的購貨方來說，運輸發票中能按運費金額的7%做進項稅抵扣，如果是將運費含在貨物的價格是卻按17%來抵扣稅款；對于一般納稅人的銷貨方來說，開具運輸發票是繳納5%營業稅，而含在貨物中要按17%來交增值稅，由此可看出運費的走向對一個企業的影響，在談判一定的情況下，如何來做這個運費核算方式，對一個企業稅負的多少產生直接的影響。

一、購銷雙方均為一般納稅人情況分析

例：A公司、B 公司皆為一般納稅人，A公司為一鋼材生產企業，B公司為一大型機器制造廠商，B 公司所需的部分鋼材從A公司中購進。2011年6月，A公司銷售給B公司100噸鋼材不含稅價共計50萬元。從A公司將鋼材運到B需發生運費2萬元。假設由A公司自行運輸。

1.運費由A公司承擔

方案一：材料價格與運費分開核算——直接承擔運費

A公司就該筆業務應承擔的流轉稅：

增值稅：50×17%=8.5萬元

B公司就該筆業務可抵扣的進項稅為8.5萬元

方案二：降低材料銷售價格，運費由對方支付——間接承擔運費

即A公司在與B公司簽訂合同時，提出將鋼材價格下調2萬元，由B公司承擔運費。

A公司就該筆業務應承擔的流轉稅：

增值稅：（50-2）×17%=8.16萬元 營業稅： 2×5%=0.1萬元

A公司共交流轉稅： 8.16+0.1=8.17萬元

B公司就該筆業務可抵扣的進項稅為： 8.16+2×7%=8.3萬元

結論：同樣的A公司承擔運費，但因承擔的方式不一樣，A、B兩公司所負擔的稅負完全不一樣，方案二A公司變相將其稅負部分轉移給B公司。

2.運費由B公司承擔

方案一：接收對方開具運輸發票——直接承擔運費

B公司就該筆業務可抵扣的進項稅為：

增值稅：50×17%+2×7%=8.64萬元

A公司就該筆業務應承擔的流轉稅：

增值稅： 50×17%=8.5萬元 營業稅： 2×5%=0.1萬元

方案二：抬高材料購價，運費由對方支付——間接承擔運費

即B公司在與A公司簽訂合同時，提出將鋼材價格上調2萬元，由A公司承擔運費。

B公司就該筆業務可抵扣的進項稅為

增值稅： （50+2）×17%=8.84萬元

A公司就該筆業務應承擔的流轉稅：

增值稅： （50+2）×17%=8.84萬元

結論：同樣的B公司承擔運費，但因承擔的方式不一樣，A、B兩公司所負擔的稅負完全不一樣，方案二B公司變相將其稅負部分轉移給A公司。

二、購銷雙方有為小規模納稅人情況分析

為減少稅負、降低成本，一般納稅人盡量不在小規模納稅人處購貨，小規模納稅人也盡量不再一般納稅人處購貨。若存在交叉購貨的情況，則要分以下四種情況而定：

1.在小規模納稅人承擔運費且其作為銷售方時

小規模納稅人不宜采取降低材料價格，由對方承擔運輸費的方式，因對于小規模納稅人來說開具運輸發票同樣要繳納5%的營業稅，已超過其應繳納的增值稅率。

2.在小規模納稅人承擔運費且其作為購貨方時

購銷雙方在稅負方面的利益是一致的，作為一般納稅人的銷售方在總收款一致的情況下通過分開發票，通過增值稅與營業稅稅率之間的差也可減少稅款的支付。

3.在一般納稅人承擔運費且其作為銷售方時

一般納稅人只有通過間接承擔運費方式來減少稅負。一般納稅人采用此種方式與購貨方結算，其實對購銷雙方來說是雙贏。

4.在一般納稅人承擔運費且其作為購貨方時

一般納稅人向小規模納稅人購貨不宜采取提高材料價格，由對方承擔運輸費的方式，只有取得運輸發票才能增加抵扣稅款。

三、結語

因于營業稅與增值稅計價方式的不同——營業稅為價內稅，而增值稅為價外稅，以及一般納稅人與小規模納稅人在增值稅的核算要求上的不一致，一個簡單的運輸費用結算方式就可導致購銷雙方將稅負進行轉移。

雖然在2011年11月16日國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）規定部分地區從2012年1月1日開始試點營業稅改征增值稅，到時運輸業也實征增值稅，但是財稅[2011]110號中對運輸業的增值稅率規定為11%，稅率還是存在差異，同樣可以進行稅收籌劃，只有在一檔稅的情況下，此籌劃就沒有意義了。

（責任編輯：張娟）