對國有糧油企業全面預算管理的幾點認識

摘　要：通過對國內國有糧油企業實行全面預算管理中存在的問題進行分析，在此基礎上，提出了相應的解決對策，以期進一步強化企業內部管理控制，推動企業的成熟與發展。

關鍵詞：糧油企業；預算管理；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2112）19-0070-02

全面預算管理作為對現代企業成熟與發展曾經有過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具。全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。而在我國，隨著國內糧油市場局面的復雜化和競爭的白熱化，全面預算管理越來越受到國有糧油企業的重視，也在內部控制中日益發揮重要作用。但就整體應用情況看，實際運行中還存在不少問題。

一、國有糧油企業實行全面預算管理的必要性

（一）全面預算管理是國有糧油企業效益增長的有效手段

國內糧油行業的現狀需要全面的“預算管理”。復雜的國內糧油行業經營環境對我們的企業從競爭優勢和經營過程構成威脅，我們要保持企業的長足發展和強勁的競爭勢頭，必須采取積極的應對措施，企業的戰略目標就是“企業價值最大化”，企業的最大價值來自于可圈可點的經濟效益。而全面預算管理也是保證經濟效益增長的有效手段。

（二）全面預算管理能對企業各方面綜合平衡

國有糧油企業既要按照市場化的經濟規律經營，更要服務于國家的宏觀調控。在國家糧食儲備、服務國家宏觀調控、維護糧食市場穩定、實現國有資產保值增值等方面發揮了重要作用。但隨著公司規模的日益擴大，企業的組織機構也變得龐大復雜，這些組織機構的業務聯系內容雖然具有相對的獨立性，但必須協調一致，才能保證目標利潤的實現，預算管理貫穿著企業的全部經營活動，對企業各方面情況進行綜合平衡。

（三）具有溝通和協調、提高運作效率的作用

通過實施全面預算管理，明確各部門的分工，可減少各部門操作中的隔閡，防止部門之間出現不協調的現象，提高運作效率。通過預算編制協調企業資源，使資源達到最優配置，并通過預算的執行控制、分析、調整，使企業實現整體戰略目標。

（四）對企業實施內部控制，具有防范企業風險作用

全面預算的本質是企業內部管理控制的一項工具，即預算本身不是最終目標，而是為實現企業目標所采用的管理控制手段，可以有效控制企業風險。全面預算的制定和實施過程，就是企業不斷自我量化的過程，也是企業在此過程中所面臨的各種風險的識別、預測、評估與控制過程。因此，實施全面預算是企業內部控制的重要方法，有利于防范企業風險。

（五）可以考核各部門的業績，起到激勵作用

全面預算為企業也對各部門的考核提供了依據。企業可以根據全面預算的完成情況，在分析各部門實際偏離預算的程度和原因的基礎上進行詳細的分析；根據實際情況進行總結，在企業范圍內統一調整預算或改進本身的工作。劃清責任范圍、評定業績、實行獎懲，從而調動員工的積極性，促使各部門為完成預算目標更加積極工作。

二、國內糧油企業全面預算管理存在的問題

（一）企業對全面預算管理認識不足

企業可能為了在企業管理水平能得到上級部門和單位的認同，紛紛實施全面預算管理，并制定一系列有關預算管理的制度性文件，可能出現了為預算而預算的現象；并認為預算是純財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。有時僅僅把預算作為一種工具，沒有把它作為一種管理方法來運用。這些都是對全面預算管理偏頗的認識，必然導致全面預算管理無法發揮其真正的作用。

（二）全面預算松弛

是通過編制有足夠彈性的預算指標，防止不確定性而導致無法完成預算的風險；或者是通過提高資源耗用預算目標，爭奪有限的稀缺資源，降低本部門完成全面預算指標的難度。事先留有余地，背離了全面預算管理的初衷。

（三）全面預算編制方法模式化

預算編制是企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。糧油企業采用何種方法編制預算，對預算目標的實現有著重大的影響，從而直接影響到預算管理的效果。而我國國有糧食企業均大多采用較為固定的增量或減量預算編制方法。原因主要有兩個方面：增量或減量預算的編制簡便；給預算確定中的討價還價留下空間。盡管增量或減量已經考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上缺乏客觀性，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。

（四）全面預算管理的組織體系不夠完善，缺乏保障

全面預算管理工作能否做好，主要依賴組織管理體系的保障。全面預算管理組織是全面預算管理機制運行的基礎環境，一個高效、快捷的權威的組織機制，是有效地實施全面預算管理的前提條件。各級企業領導都要融入預算管理之中，既要做好本職工作，又要選擇專業人才來組織和控制預算管理。但我國國有糧油企業在全面預算管理過程中，普遍存在缺乏全面預算管理組織體系的有效保障。一方面表現在部分國有糧油企業未設置專門的全面預算管理機構，全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和擴展，另一方面表現在很多人都認為預算是財務計劃，應當由財務部門負責預算的人員制定和控制，而基建、生產、采購、銷售、人力資源等各類計劃預算單獨編制，各項預算之間數據不銜接，許多企業的生產、銷售等基層業務部門參與不足，導致部分預算方案與業務計劃脫節，使預算缺乏可操作性；而且即便預算不脫離實際，沒有基層業務人員的參與，在預算執行過程中也會遇到很大的阻力。

（五）全面預算管理手段較為傳統

目前在我國多數企業集團中仍采用Excel工具對預算進行管理，而全面預算管理本身具有：內部管理層面涉及較多、溝通環節多、數據調整量大、數據之間鉤稽復雜等諸多特點。因此，利用Excel管理預算時，不可避免地會出現預算編制效率低、準確性差、編制周期長、難以進行分析和控制等缺點。

（六）預算分析、審核、追蹤投入力度不夠

預算人員主要精力大量耗費于預算數據的計算、匯總和調整，在預算方案的分析、審核方面投入精力不足。預算執行分析僅關注于主要財務指標完成比例，未能深入分析差異形成原因、提出改進建議并對改進方案進行追蹤。預算分析采用過多的財務會計語言，并且主要以數據表格方式展現，很少使用圖形表達，導致管理層和業務人員淹沒在數據海洋中，難以抓住分析重點。對預算內項目仍采用嚴格的事前審批，導致業務處理效率降低。對預算外事項審批流程不嚴格，導致預算外支出控制過松，預算控制剛性不足。

三、企業有效實行全面預算管理的對策

（一）樹立正確、科學的全面預算管理理念

國有糧油企業有效實施全面預算管理，首先要樹立正確、科學的理念，即全面預算管理是一種使企業資源取得最佳經濟效益的先進管理模式。在預算管理的流程上，預算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進行組織和指揮，由各級業務及其他專業管理部門來編制并執行預算。對企業來說，重點不在于企業有無預算管理制度，而在于預算管理能否有效實施和落實。

（二）軟硬指標結合，解決預算松弛問題

全面預算編制實行剛性控制（緊控制）與柔性控制（松控制或超越預算控制）相結合的原則。比如在預算指標控制過程中應做到剛性與柔性相結合，對于業務招待費、辦公費、差旅費、會議費等列入剛性控制項目，嚴格禁止超出當期預算。材料費、人工費、運輸費等列入彈性控制項目，隨經營計劃的調整而相應地調整。

（三）采取正確、科學的方法編制預算

企業在編制預算的過程中應該考慮采用新的、行之有效的預算編制辦法，而零基預算法就是一個非常好的選擇。零基預算的方法全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，是指在編制成本費用預算時，對于所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編織費用預算的一種方法。零基預算的優點有：既能壓縮費用的開支，又能切實做到有限的費用用在最需要的地方；成本、費用預算核定不受過去老條例的制約，能夠充分發揮各級管理人員的積極性及創造性，促進各預算責任中心量力而行，量入為出，合理使用資金、費用，提高企業經濟效益。零基預算法最符合效益最大、費用最少的原則。

（四）改善和優化組織結構，建立完善的預算組織體系

企業內部建立全面預算管理委員會是企業發展和企業管理水平不斷提高的需要。也是全面預算管理的需要。企業內部建立以總經理為第一責任人的全面預算管理委員會是當下的與時俱進的需求。這樣一個獨立的組織管理機構行使通盤管理、協調的職責，才能根本性地解決預算管理中存在的一些問題，強化預算執行力，發揮全面預算管理抓手的作用。

（五）建立預算管理信息化系統，使人控轉為機控

全面預算管理是企業做大做強、精細化管理過程中必不可缺的管理手段。將預算管理體系構建在統一的預算管理信息平臺上，從而提高預算管理的精度，增強預算管理的效率，避免信息孤島現象，進而為實現企業戰略目標提供有力的支持。全面預算管理系統與ERP管理系統等工具有效融合，在企業內部整合多種信息化資源，雙管齊下，實現人控向機控過渡，必將充分發揮對企業保駕護航的作用。

（六）加大預算分析，實時跟蹤，健全各項預算指標的預警制度

加大預算分析，實時追蹤，深入分析差異形成原因，了解數據背后的真相。對預算執行情況按月進行檢查，并將目標數據與實踐數據進行差異分析，找出問題原因并加以改進，并按季召開預算質詢會議，由預算管理委員會對各部門預算執行情況進行質詢。同時設立定預警標準，建立健全預算預警機制，將事后控制前移，成為事前控制、事中控制，達到及時了解生產經營現狀，有效規避風險的效果。各單位應根據預算定額管理體系，將超預算定額事項劃分為預算事項、預警事項、整改事項。

對于超預算定額3%以上的事項確定為預算事項，應通過預算實施人或責任人主動修正實施控制加以解決；對于超預算定額5%以上的事項確定為預警事項，應及時反饋本單位職能管理部門，由職能管理部門采取針對性措施加以解決；對于超預算定額10%以上的事項確定為整改事項，應立即啟動預算整改應急方案，告知本單位領導并采取強有力措施加以解決。

在當前的經濟形勢下，企業之間的競爭變得更加激烈，國有糧油企業又有著它的企業的特殊性，企業要想穩健發展，則必須要重視內部管理控制。而全面預算管理，又不能僅僅停留在問題的表層上，我們發現問題，提出對策，并不能讓我們解決問題，全面預算管理必須要徹底落實到位，只有徹底落實到位，我們才能看到實實在在的效果，而不是只停留在空泛的口號上。

（責任編輯：張娟）