論內部審計的獨立性

我國的企業內部審計在加強企業內部控制、促進企業經營管理水平的不斷提高，以及完善我國經濟法規和保障企業的合法權益等方面起到了不可忽視的作用。企業自主權隨著我國經濟體制改革的發展不斷擴大，導致了許多國有企業弄虛作假，會計舞弊現象頻發，因此，要建立健全內部審計制度離不開企業內部審計的獨立性，本文就我國企業內部審計工作存在的問題以及確保企業內部審計單獨立的必要性進行分析，進而提出相關建議。

一、內部審計獨立性的內涵

內部審計的獨立性是指審計機構和審計人員在進行審計工作時不參與經營活動，處于獨立的地位，自始至終不受外來或內在因素的干擾或影響，并且與企業的經營成果和經濟利益無關，審計人員應當與被審計者及主要負責人在經濟上沒有利害關系；企業內部審計的獨立性主要包括四個方面的內容。

1.企業內部審計機構設置的獨立性。企業內部審計機構的設置與其他職能部門不是隸屬關系，而應獨立于其他職能部門，內部審計機構對企業董事會、監事會負直接責任。

2.　企業內部審計業務的獨立性。企業內部審計業務的專職是以獨立的身份對企業進行審計監督和服務，是審計監管服務，不能兼營企業的生產、銷售、財務等業務。

3.企業內部審計人員的獨立性。為了保證企業內部審計人員能夠公正地去分析問題、解決問題，客觀公正地進行審計服務，企業內部審計人員應保持獨立性，不能兼職，或者由其他部門人員兼任。同時企業應當向審計人員適當授權，以便審計人員能在規定的權限內獨立行使職權。

4.企業內部審計工作的獨立性。企業內部審計人員在審計過程中應當有獨立的分析能力，獨立地制訂審計計劃，不受其他職能部門的影響和干擾，保證內部審計人員在審計過程中的獨立客觀性。

二、企業內部審計的必要性

內部審計監督工作貫穿于企業經濟活動的始終。通過實施科學、有效的內部審計監督可以發現企業存在的問題；了解企業經營管理水平及經營現狀；證實企業經營成果和財務成果，為決策者提供信息決策資料。

1.內部審計是建立現代企業制度的必要條件。企業內部經營活動涉及很廣（投融資、采購、生產、銷售、財務會計核算等各個方面），企業的經營活動需要各部門的有效溝通和協調。因此內部審計成為企業各部門溝通的橋梁，也是企業內部控制的有效途徑。企業審計部門對企業制定的各項制度、政策進行監督與評判，才能保證企業內部控制制度的順利執行。

2.內部審計是企業財務管理的需要。內部審計是保證企業的投資、基礎建設、科研等項目在實施過程中，保證費用開支的合理性、手續的規范性、票據的合法性，以防止企業資金的浪費以及保證企業財務的透明性與有效管理。

3.內部審計是企業的年度預算、決算的需要。企業的年度預算及決算是否科學、合理、誠信，預算執行過程中是否符合國家和企業的相關規范、會計準則以及會計核算規范等，都需要內部審計部門的監管和服務。

三、制約內部審計獨立性的因素

內部審計的獨立性不是絕對的獨立，是相對的、有條件的，存在著天生的缺陷，這取決于內部審計在企業中所處的地位，也決定了企業內部審計的難度性，因為它較外部審計相比，受到相對嚴重的制約，獨立性的不完整主要表現在以下幾個方面：

1.企業內部審計法律、法規不完善

在我國，內部審計工作相關的法律法規并沒有具體出臺，統一的內部審計準則也沒有頒布。針對國家的審計工作的有《審計法》，針對社會審計工作的有《注冊會計師法》，而針對內部審計工作，并未從法律的高度進行規定和約束，《內部審計法》遲遲未能出臺。這種現狀導致內部審計與國家審計、社會審計在地位上形成明顯差異，進而從根本上對內部審計的獨立性產生了限制，并產生兩種后果：

（1）內部審計人員的合法地位無法得到應有的重視，合法權益不能得到有效保護。

（2）具體可操作的部門及行業規章制度的缺失，相關配套指導措施的缺位，導致內部審計人員在實務工作中無法可依，無章可循，可操作性較差。

2.內部審計機構設置缺乏獨立性

一般來說，內部審計機構的管理主要分為三種：單位董事會領導、總經理領導、總會計師或副總裁領導。我國的內部審計機構是在政府干預的情況下建立的，因此審計機構不成熟、不規范以及不完善，當前有些內部審計機構是由其他部門領導或聯合設置的，缺乏獨立性，例如：　（1）附屬于紀委；（2）附屬于監事會；（3）附屬于辦公室；（4）某一部門臨時領導。這些現象導致了內部審計機構與各方利益相互牽制，嚴重地束縛了內部審計的獨立性，另外，有些單位甚至不存在內部審計機構。

3.內部審計人員缺少完整的獨立性

當前，內部審計部門一般受單位副職領導，內部審計人員利益缺少獨立性，比如在內部審計人員的人事權、管理權、獎懲權等方面缺乏獨立性。這就導致內部審計人員在審計工作過程中受直接領導的影響比較大，主要有以下幾個方面的原因：

（1）由于內部審計人員與被審部門同屬于一個企業，容易導致內部審計工作的主觀性，使內部審計部門認為其應該本著維護本公司的利益進行審計工作。當本公司利益與國家利益發生沖突時，內部審計多從企業自身利益出發。

（2）內部審計人員的切身利益往往依附于本公司領導的控制。因此，有些單位領導為了本公司或個人利益而限制內部審計人員的合法權益，迫使內部審計人員對企業內部違法行為進行隱瞞或者與其同流合污。

（3）內部審計人員安排的不規范性。其表現為：內部審計人員由財會部門或其他部門人員擔任，其缺乏實際經驗，這些情況極大地制約了內部審計的獨立性和權威性，我國許多公司董事會成員往往兼任行政職務，直接參與公司的經營管理。并且內部審計人員一般是由監察、財務相關職能部門中抽調人員組成。因此內部審計人員工作的獨立性受到各個部門負責人的影響與制約。

四、強化內部審計獨立性的建議

1.加強對公司領導的民主監督，完善內部審計機構設置。從優化公司法人治理的結構出發，加強對單位公司領導的民主監督，將公司領導對內部審計工作的態度、支持力度作為對公司領導考核的重要點，完善內部審計機構的獨立性。

2.完善內部審計的法律建設。重視內部審計的法規和條例的制定，將內部審計相關制度納入法律體系，明確規定內審人員的權利和義務，從而進一步明確內部審計的必要性，制定相應的行業、部門規章制度以及有關實施細則，用法律保障內部審計的獨立性。

3.加強對內審人員的業務培訓，切實提高內審機構人員的薪酬。內審人員應認真負責，不斷提高自身的工作能力和業務素質，并積極進行創新。單位應該為內審人員提供一個良好的環境，如保障時間和經費的充裕性。這樣才能保證內審人員以優異的工作成績來提高審計質量，更好地保障其獨立性。同時企業應該保障內審人員的工資福利待遇、升遷考核等方面的權利，保障其待遇不低于企業其他職能部門，以穩定內部審計隊伍，為企業引進高素質人才，用相對獨立的工作環境和穩定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。

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作者簡介：邱仕蕓（1980-），女，云南昭通人，講師，從事會計學、經濟學研究；樊舒（1981-），女，云南昆明人，講師，碩士，從事會計學、經濟學研究。

（云南師范大學商學院會計學院）

（責任編輯：張娟）