營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題

[摘要]隨著當前我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，加強經(jīng)濟制度的改革與管理已經(jīng)成為人們關(guān)注的熱點話題，在全國增值稅轉(zhuǎn)型與改革的大背景下，推行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革也已經(jīng)成為一大重要趨勢。本文就從這一問題出發(fā)，其中結(jié)合當前增值稅改增值稅過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題進行分析，深入探討了在這一過程中需要注意的一些問題。

[關(guān)鍵詞]營業(yè)稅改增值稅；營業(yè)稅；稅制改革

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）48-0102-02

1對營業(yè)稅改增值稅的基本認識

從當前情況來看，增值稅以及營業(yè)稅作為我國稅制中的兩大組成部分，它們同屬于流轉(zhuǎn)稅稅種，對于稅收管理來說需要予以充分的重視。在當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展的進程當中，對于一大批的產(chǎn)業(yè)稅收管理來說就要重新的進行規(guī)劃，其中我們知道增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而對于第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)來說一般征收營業(yè)稅，因此這種稅制結(jié)構(gòu)存在著一些不合理的問題，對其加以改革也就顯得尤為重要。下面，筆者就將結(jié)合營業(yè)稅和增值稅的相關(guān)問題進行分析。

（1）在當前的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是統(tǒng)一和并行的，這樣一來就在一定的程度上破壞了增值稅的抵扣鏈條，增值稅的作用也就遭到了較大的影響。由于增值稅征收的范圍是貨物和加工、修理修配勞務(wù)等方面，而營業(yè)稅征收的過程中主要包括了不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他的一些勞務(wù)。處理和協(xié)調(diào)征稅部門和納稅人之間的關(guān)系就需要正視這一問題，通過稅收體制的進一步完善來加強管理，最終促進相互間的和諧。

（2）營業(yè)稅和增值稅并行的征稅方式存在著重復(fù)征稅的情況。對于營業(yè)稅來說，它的征稅范圍相對較廣，其中包括了交通運輸以及金融等，當然更涉及較多的第三產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)在市場發(fā)展的過程中流通的環(huán)節(jié)相對較多，而營業(yè)稅對于流通的各個環(huán)節(jié)也需要進行征稅，并且是按照營業(yè)額為主要依據(jù)來進行稅收的確定，這樣對于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來說是不利的，因為它造成了對相關(guān)企業(yè)的重復(fù)征稅，影響到了稅收的科學(xué)性與合理性。

（3）在進行增值稅的轉(zhuǎn)型和改革之后，我們將增值稅的征稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為了消費型，這樣一來就將我國的稅收體制變得更加完善，這樣對于我國的稅收管理有著積極的影響，它避免了重復(fù)征稅的問題，使得企業(yè)的稅收負擔相對減輕，是有利于企業(yè)的發(fā)展以及稅收負擔的平衡。但是因為當前市場形勢的復(fù)雜多變，稅收管理部門所要面對的征稅對象也是復(fù)雜多樣的，實現(xiàn)更加科學(xué)的征稅需要積極尋找突破口，避免市場不公平以及不公正情況的出現(xiàn)。

（4）實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型和改革是市場化經(jīng)營的趨勢，在以往兩種稅收結(jié)構(gòu)統(tǒng)一的過程中會對稅收管理工作造成較大的影響，在新的市場經(jīng)營方式不斷涌現(xiàn)的當下，企業(yè)經(jīng)營的方式也更加反復(fù)和多樣化，如何進行商品交易和服務(wù)的劃分是較為困難的，因此這種兩稅并行的體制就很難適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和發(fā)展的情況下，大力扶持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于整個國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化以及市場經(jīng)濟支付的規(guī)范起著重要作用，因此進行兩稅的標準劃分和管理也是當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合。從另一個方面來看也大大地增強了企業(yè)的市場開拓和發(fā)展能力，有利于其整體競爭實力的不斷加強。

2營業(yè)稅改增值稅的過程中需要注意的問題分析

在以上的相關(guān)分析中，我們了解到在現(xiàn)行的稅收體制當中存在著一些不夠科學(xué)與合理的地方，為了更好的配合與協(xié)調(diào)好市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我們就要對于當前的稅收體制和結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的過程中我們需要進行相關(guān)的政策分析，更好進行市場的調(diào)研，通過更加科學(xué)的規(guī)劃來統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好稅收管理工作，以使得稅收體制的轉(zhuǎn)型更加平穩(wěn)。具體來說，它需要我們從多個方面出發(fā)，處理好納稅人、中央與地方的分配關(guān)系。為了促使這一目標的實現(xiàn)，就要科學(xué)的進行改革以及轉(zhuǎn)型的安排和設(shè)計，注意其中存在的主要問題和矛盾所在，兼顧協(xié)調(diào)好各方的利益，確保市場經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。對此，筆者進行了相關(guān)的分析，其中總結(jié)一下幾點需要注意的問題：

（1）在營業(yè)稅改增值稅的過程中要避免苦樂不均的問題，也就是說對于不同的企業(yè)來說，它們的稅收負擔和承受能力是不一樣的，要想實現(xiàn)更好的稅收管理就要充分的考慮到這一問題。我們進行營業(yè)稅改增值稅的一個重要目的就是避免征稅的過程中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，基恩讓減小企業(yè)的稅負，而在這一改革具體落實的時候，因為涉及的企業(yè)相對較多，而且它們的規(guī)模以及經(jīng)營模式是不同的，即使是在相同的稅率基礎(chǔ)之上，對于不同的企業(yè)而言其所要承受的稅收負擔也是不一樣的，甚至一些企業(yè)的稅負相比以前還有所增大。增值稅是以增值部分為主體來進行征稅的過程，對于相關(guān)的進項稅額可以抵扣。在這種情況下，像交通行業(yè)就是一個好的消息，因為抵扣部分減輕了稅負。而對于其他的一些行業(yè)來說，如服務(wù)業(yè)等，沒有進項稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會增加了稅負。針對這種情況，作為稅收管理部門就需要有區(qū)別的進行分析和探討，其中我們可以在財政制度上進一步的加以完善和補充。在這種情況下一些地區(qū)通過成立專項基金的方式來進行扶持，但是這種方法的適用性并不強，因為中小企業(yè)來說他們可能根本拿不到增值稅專用發(fā)票來抵扣，也無法開具增值稅專用發(fā)票，在稅負的問題上也就顯得困難重重，對此需要引起重視，并積極采取有效措施予以解決。

（2）營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅之后一大部分的稅收需要轉(zhuǎn)化為增值的部分，而增值稅的大部分需要由消費這一環(huán)節(jié)來承擔，所以對于一些企業(yè)來說就可能將企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，通過提高價格等方式來進行稅負的轉(zhuǎn)化，這樣一來就很有可能造成市場物價的上漲。一些稅收管理部門在進行稅收體制改革的時候?qū)τ谶@一問題往往缺乏認識，甚至對于降價問題過于樂觀，一些人士認為可以通過這種稅改的方式為消費者帶來好處，因為交通運輸行業(yè)可以在稅改之后減輕稅收負擔，進而減少運輸環(huán)節(jié)的費用，但是對于整個市場的構(gòu)成來說，因為所涉及的行業(yè)較多，對于一些改制后稅負反而增加的行業(yè)來說則就有可能通過漲價的方式來化解自身所承擔的負擔，對此，我們也就要有一個全面理性的認識。

（3）稅制改革之后國稅地稅如何分賬的問題。我們知道，營業(yè)稅和增值稅是我國稅收的重大重要組成部分，而且對于兩項稅收來說是共享稅收的組成部分，因此在推行改革之后如何進行稅收的分配也就成了急需要考慮和解決的問題。在以往的稅收分配和管理中，增值稅大部分收入歸中央享有，并且是國稅第一大稅種，增值稅由國稅局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。而對于營業(yè)稅來說，它的大部分收入是歸地方享有的，它是一個地方性的稅種，是有當?shù)氐牡囟惥重撠熯M行征稅，是地稅的主體組成部分。在營業(yè)稅改增值稅后，中央與地方收入分成的問題就成為熱點的問題，這是在推行該稅制改革的前期就要積極面對和考慮的問題，在這方面，一些試點在推行稅制改革的期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。對此還需要相關(guān)的部門加以協(xié)調(diào)，不斷的總結(jié)和探索，共同商議出更加科學(xué)和合理的分成體制。

（4）營業(yè)稅改增值稅的過程中往往需要一個過渡的過程，其中一些地區(qū)是通過試點y+JrW7FIUvOd4uoL86NLVW4uo729ZD/fOBEQ8XI+clM=的方式來一步步加以推廣的。這樣一來就會出現(xiàn)一系列區(qū)域性的矛盾和問題，一些地方通過出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策來進行稅制改革的推廣，而區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來與周邊地區(qū)政策銜接問題，在這種情況下，市場的投資可能就會流向推行改革的地方，例如，在改革開放初期的時候，就因為外匯實行雙軌制而造成相應(yīng)的外匯全額留成，從而導(dǎo)致一大批的出口商品優(yōu)勢大大削弱。因此，在推行營業(yè)稅改增值稅的時候就要注意不同地區(qū)之間的稅制推進和銜接問題，要充分處理好不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接的問題，因為以試點為方式的稅制推行方式很有可能導(dǎo)致稅收不公的情況，如果處理不好的話則很有可能影響到稅改的效果以及進程。

3結(jié)論

總之，隨著當前市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，加強稅收體制的改革和完善已經(jīng)成為人們熱烈關(guān)注的問題。推行營業(yè)稅改增值稅的轉(zhuǎn)型和改革是順應(yīng)當前市場發(fā)展的需要，但是在當前情況下，推行營業(yè)稅改增值稅的稅收體制改革，以試點來推廣的過程中還存在著一系列的問題，為了保證稅制改革的效果，也就需要我們充分的估計在推行過程中可能產(chǎn)生的相關(guān)問題，對此需要在稅收制度上以及具體執(zhí)行的過程中進行創(chuàng)新，協(xié)調(diào)和處理好各個方面的問題，尤其是稅制推行過程中不同利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)問題，只有充分的做好了這些方面的考慮，才能夠增加稅制改革的籌碼，使得其更加順利的推廣開來。

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