淺談我國新會計準則對企業(yè)的影響

摘　要：新企業(yè)會計準則更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債表的財務(wù)狀況真實、公允地反映，更加強調(diào)了企業(yè)的盈利模式和經(jīng)營效率，很大程度上為我國企業(yè)和市場的國際化減少了障礙。新會計準則體系為我國構(gòu)建起一套完善的企業(yè)會計準則體系，對我國企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。

關(guān)鍵詞：會計準則；公允價值；操縱利潤；信息質(zhì)量

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）23-0107-02

會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準則可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。新會計準則初步實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，強化了為投資者和社會公眾提供決策的有用會計信息的新理念，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護投資者和社會公眾利益的政策導(dǎo)向與基本原則。會計準則歷史性的變革，強調(diào)了公允價值，尤其是“公允價值”的概念在新準則中廣泛運用，將大幅改變現(xiàn)行的會計核算體系，改變以前我國會計核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計價基礎(chǔ)，意味著市場價值體系的重估。

一、公允價值的運用給企業(yè)帶來風(fēng)險和價值重估

公允價值與風(fēng)險管理緊密相關(guān)，公允價值實際就是資產(chǎn)風(fēng)險的量化，盡管《基本會計準則》確立了歷史成本、穩(wěn)健及實現(xiàn)原則，但新修訂的企業(yè)會計準則中的《企業(yè)會計準則—債務(wù)重組》及《企業(yè)會計準則—非貨幣性交易》恢復(fù)了公允價值計量，在《企業(yè)會計準則—投資性房地產(chǎn)》等具體準則中，也適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r值的計量模式。這就無疑會增加企業(yè)操縱價值或利潤的風(fēng)險。由于公允價值在某種情況下缺乏判斷的可靠依據(jù)，很難做到完全公允，企業(yè)很有可能會把它作為操縱利潤的工具；同時企業(yè)可能通過債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換等操控收益，實現(xiàn)用會計生產(chǎn)利潤，給企業(yè)帶來較大風(fēng)險，根據(jù)新《企業(yè)會計準則——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量，可以采用成本模式或允價值模式。

二、新會計準則體系給金融業(yè)的管理執(zhí)行帶來風(fēng)險

目前我國金融業(yè)全面實施國際會計準則還存在不少困難，雖然新會計準則體系的建立順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢，但也給我國金融業(yè)的變革帶來了風(fēng)險。由于我國銀行業(yè)的管理本身還存在較多問題，與國際標準接軌的新會計準則體系的建立給我國銀行業(yè)的管理提出了挑戰(zhàn)，帶來了管理執(zhí)行風(fēng)險。

1.新會計準則與國際會計準則的趨同源于原則導(dǎo)向，相應(yīng)增加的許多規(guī)定較為復(fù)雜，會計處理時需要業(yè)務(wù)人員或會計人員做出大量的專業(yè)判斷，這將會直接增加金融業(yè)進行會計核算的難度。

2.與國際財務(wù)報告準則接軌的新企業(yè)會計準則對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量做出要求，而要對衍生金融工具進行恰當(dāng)?shù)拇_認和計量，需要完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度與之相配套，在配套措施不完善或不具備的情況下，其會計確認或計量出現(xiàn)不恰當(dāng)狀況的風(fēng)險較大。

3.對于公允價值的應(yīng)用，在市場交易不活躍、缺乏市場可比較價格時，就需要利用其他信息和技術(shù)進行恰當(dāng)估值，從而確定公允價值，但這在實際操作中較為困難。

三、企業(yè)操縱利潤空間增加和減少

1.新準則部分規(guī)定能夠減少企業(yè)利潤操縱的空間。首先，根據(jù)新的《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間，現(xiàn)行準則體系下，企業(yè)會在業(yè)績大幅上升時計提大量減值準備，在行業(yè)不景氣時或企業(yè)業(yè)績下降時轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準備，從而調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，而根據(jù)新準則，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準備一旦計提則不得轉(zhuǎn)回，有效地防止了企業(yè)利用減值準備在不同年度間調(diào)節(jié)利潤。其次，根據(jù)新的《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，對存貨取消后進先出計價方法，這就減少了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間，原材料價格上漲或發(fā)生通貨膨脹時，企業(yè)采用后進先出法的存貨計價方法，能夠降低企業(yè)利潤，原材料價格下降時，企業(yè)采用后進先出的計價方法，能夠增加企業(yè)利潤，因此進先出法成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的手段，而新規(guī)定的實施會減少企業(yè)操縱利潤的空間。

2.新準則有些規(guī)定增大了企業(yè)操縱利潤的空間。首先，無形資產(chǎn)的計量。新的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定將企業(yè)的研發(fā)分為兩個階段，允許開發(fā)支出資本化，大大降低了無形資產(chǎn)攤銷對當(dāng)期利潤的影響。盡管新準則對公司的研究階段和開發(fā)階段進行了定義區(qū)分，但實際操作中，由于無形資產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，很難準確區(qū)分研究和開發(fā)階段，容易成為利潤調(diào)節(jié)的新手段；其次，債務(wù)重組的處理。新的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》規(guī)定對于債權(quán)人的讓步，不再直接計入資本公積，而是確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。對于陷入財務(wù)困境的上市公司，控股股東或利益相關(guān)方出于自身利益考慮，往往通過債務(wù)重組的債務(wù)豁免增加利潤。因此，研究新會計準則對會計政策選擇的影響具有重大的現(xiàn)實意義，會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認、計量、記錄到報告的整個會計過程，會計政策選擇成為新會計準則實施的主要手段與工具，如何正確地選擇會計政策，在其選擇過程中應(yīng)該堅持哪些原則，將會是社會各界廣泛關(guān)注的焦點問題。當(dāng)會計環(huán)境發(fā)生改變時，企業(yè)必須重新構(gòu)建企業(yè)會計政策選擇體系以符合新的要求。新會計準則能夠在財務(wù)層面上解決我國企業(yè)走出去及引入外資投資者的障礙問題，在為我國企業(yè)實現(xiàn)準則國際化的同時，也給準則的執(zhí)行帶來了一定的難度和風(fēng)險。

四、新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對會計信息質(zhì)量提出了新的更高的要求。隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，會計信息質(zhì)量在經(jīng)濟生活中顯得尤為重要，高質(zhì)量的會計信息能夠真實、全面地反映一個單位一定時期的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個人廣泛關(guān)注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經(jīng)濟秩序，保證經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。過去我們一些企業(yè)片面地認為財務(wù)會計就是記賬、編報表，忽略了會計信息質(zhì)量的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計信息片面和滯后，企業(yè)的經(jīng)濟活動不能在財務(wù)報表中全面及時地反映。特別是有些企業(yè)子公司眾多，存在著嚴重的信息脫節(jié)和滯后現(xiàn)象，要做到信息的及時正確并非易事，況且新會計實施后，很多會計處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財務(wù)方面的信息，且信息具有很強的時效性，因此企業(yè)必須建立一個有效的信息系統(tǒng)，保證集團內(nèi)部信息傳遞的暢通和正確。

2.對企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制體系提出了新的要求。新會計準則中對會計要素的確認和計量、會計政策的確定、會計處理的方法以及會計報表的編制等均發(fā)生了重大的變化，新準則給予了企業(yè)財務(wù)人員和管理層相當(dāng)大的選擇范圍，比如金融資產(chǎn)的劃分、公允價值的確定等等在會計處理上都具有一定自由度，目的是避免簡單劃一的硬性規(guī)定影響財務(wù)信息的真實性，但也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機會。因此，一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對信息的會計處理準確公允，真實客觀地反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)意圖，而不受或少受某些個人意志的影響。

3.對企業(yè)納稅方面的管理提出了新的要求。所得稅會計的形成，企業(yè)納稅管理的加強是稅法與會計準則相互分離的必然結(jié)果，新準則在收入確認，資產(chǎn)計價，公允價值使用，資本化和費用化處理等許多方面與稅法規(guī)定存在著差異，根據(jù)新準則的要求，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，按照資產(chǎn)負債表觀確認每一項資產(chǎn)與負債的計稅基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，正確地按稅法規(guī)定計算納稅，正確核算所得稅費用，既要符合稅法的要求，又要維護企業(yè)所有者的權(quán)益，這些都對企業(yè)的納稅管理提出了更高的要求。

4.對財會人員提出了新的要求。新會計準則強調(diào)的是對交易的經(jīng)濟實質(zhì)理解，而不是對會計準則的生搬硬套，因此財會人員應(yīng)該具備較高的會計專業(yè)水準和職業(yè)判斷能力，以處理復(fù)雜的會計核算，如：公允價值的判斷，減值準備的計提，折現(xiàn)率的確定，未來現(xiàn)金流量的判斷，企業(yè)的財會人員若缺乏必要的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，會影響新準則的實施和運月，甚至導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報漏報，信息失真，企業(yè)管理層也應(yīng)該掌握新準則的基本理念，了解新準則對業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策的影響，使經(jīng)營決策更加科學(xué)合理。

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（責(zé)任編輯：趙媛）