會計師事務所生產效率實證分析

摘　要：以往運用DEA方法進行會計師事務所生產效率的實證研究，并不能很好地分析技術非效率的原因。鑒于此，從隨機生產前沿函數，對人力投入分為兩個類型來作為投入要素，并將分所數量、組織形式、地理位置等作為影響技術非效率的因素進行實證分析，進而發現，本土事務所和國際四大所之間的效率差異明顯，整體規模效益呈遞減趨勢，通過技術非效率的分析，探索如何提升生產效率的對策。

關鍵詞：生產效率；隨機前沿生產函數；注冊會計師

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）23-0101-03

引言

自2003年中注協首次發布全國會計師事務所前百家信息以來，評價信息得到了社會各界的高度關注和充分認可，并逐漸成為社會公眾和行業服務對象認識和判斷事務所綜合實力的重要依據。中注協（CICPA）于2011年7月25日發布了“2011年會計師事務所綜合評價前百家信息”。根據中注協發布的2011年總收入排前100名的會計師事務所信息，前百家事務所10年業務收入231.04億元，占全行業總收入310億元的61.6%，較2009年業務收入197億元增長了17.3%，高于全行業12%的增長速度，在一定程度上說明了行業深化實施做大做強戰略效果進一步顯現。然而，會計師事務所的競爭力和可持續發展能力不能僅僅依靠CPA的數量、事務所年度收入等數據判斷，還應該注意到他們之間的投入與產出的關系——是否能以最小的投入獲得最大的回報，是否能夠達到事務所運營效率的最大化。1957　年，Farrell　在研究生產有效性問題時開創性地提出了前沿生產函數（Frontier　Prodution　Function）的概念。對既定的投入因素進行最佳組合，計算所能達到的最優產出，類似于經濟學中所說的“帕累托最優”，即前沿面，是一個理想的狀態。前沿生產函數的研究方法有參數方法和非參數方法。兩者都可以用來測量效率水平。參數方法沿襲了傳統生產函數的估計思想，主要運用最小二乘法或極大似然估計法進行計算。而非參數方法首先根據投入和產出，構造出一個包含所有生產方式的最小生產可能性集合，其中非參數方法的有效性是指以一定的投入生產出最大產出，或以最小的投入生產出一定的產出。但非參數方法主要運用線性規劃方法進行計算，而不像參數方法有統計檢驗數作為樣本擬合度和統計性質的參考，因此參數方法進行前沿生產函數的計算更為科學，本文將采用參數法的隨機前沿生產函數來分析我國會計師事務所生產效率。

1　文獻綜述

會計師事務所效率的實證研究受到國內外專家學者的重視，主要利用DEA分析法分析會計師事務所的運營效率。Rajiv　D.Banker（2005）利用DEA，分析比較了1995年至1999年間美國排名前64家大型會計師事務所的技術進步、生產率變化和相對效率。研究證實了經營傳統鑒證業務的會計師事務所的生產率要低于擁有管理咨詢業務的會計師事務所。Hsihui　Chang　et　al.（2008）利用常見回歸模型和數據包絡分析法對美國58家事務所進行分析數據，認為事務所在ＳＯＸ法案后的運行效率有明顯的提高，并且無論是否將“四大”包含在內。許漢友、湯谷良和汪先娣（2008）通過運用DEA比較深入地研究了會計師事務所的技術效率、純技術效率、規模效率、杠桿學習對象、規模效益和改進潛力。Rajiv　D.　Banker和Hsihui　Chang（2005）則運用反生產函數模型，從邊際收益、規模報酬方面分析了美國公共會計師行業的并購行為。我國還沒有學者運用生產函數來分析會計師事務所的效率，主要原因在于公開數據的可獲得性，如百強會計師事務所排行榜的口徑經常會發生變化，由于會計師事務所的經營效率不僅取決于投入要素的多少，還可能源于能影響資源利用效率的生產組織方式，因此運用隨機前沿生產函數來研究會計師事務所生產效率則更為妥當。

2　模型設定及檢驗

2.1　模型設定。隨機前沿分析法（SFA）是由Meeusen&　Broeck（1977）、Lovell　&　Schmidt（1977）、Battese　&　Corra（1977）等人各自獨立提出的，隨機前沿生產函數在確定性生產函數的基礎上提出了具有復合擾動項的隨機邊界模型。其主要思想為隨機擾動項ε應由v　和u　組成，其中v　是隨機誤差項，是企業不能控制的影響因素，具有隨機性，用以計算系統非效率；u是技術損失誤差項，是企業可以控制的影響因素，可用來計算技術非效率。大量實證研究運用前沿分析法估計企業層面的效率，再以管理層經驗、所有權特征等因素作為變量對估計的效率進行回歸，來識別哪些因素導致同一行業下的企業效率差異。這種兩階段估計過程有悖于假定的非效率影響的獨立性假設，而一階段前沿分析模型可以彌補這一不足，其中以Battese　&　Coelli（1992）模型、Battese　&　Coelli（1995）模型得到廣泛的應用。

積極培養單位內部優秀員工，早日達到合伙人的能力，并給予合伙人的晉級，讓有能力的人到新的地方開設新所，獲得知識外溢的范圍經濟，對于社會、國家認可的領軍人才儲備加大投資力度，吸引優秀人才加入到會計師事務所。

參考文獻：

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（責任編輯：袁凌云）